Как учесть раздачу сувениров с логотипом компании?

Налог на прибыль и УСН

Расходы на изготовление сувенирной продукции с логотипом компании, которая распространяется среди клиентов (в том числе потенциальных), при расчете налога на прибыль учитываются в составе прочих так же, как и другие нормируемые расходы на рекламу. Общая сумма нормируемых расходов не должна превышать 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2004 N 03-03-01-04/2/15).

Если сувениры с символикой организации распространяются в ходе переговоров (деловых встреч), то расходы на их изготовление не являются рекламными расходами. В данном случае сувениры не будут подпадать под понятие рекламы, так как получающий их круг лиц заранее определен.

При этом ФНС разрешила признать затраты на сувениры в составе представительских расходов, которые нормируются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2). Однако у Минфина другое мнение. Включить подобные затраты в представительские расходы нельзя, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136).

Судебная практика показывает, что при возникновении споров с инспекторами суды в большинстве случаев поддерживают компании (Постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 N А40-55061/10-99-250 и от 05.10.2010 N А41-18513/08).

"Упрощенцы" учитывают рекламные расходы в аналогичном порядке, но нормируют их исходя из оплаченной выручки (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

НДС

При раздаче сувенирной продукции с логотипом, товарным знаком, другой символикой организации НДС начисляется по тем же правилам, что и при раздаче любой другой рекламной продукции (Письма ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2):

• если стоимость единицы 100 руб. и меньше, можно самостоятельно решить, облагать НДС раздачу сувенирной продукции или воспользоваться освобождением;
• если стоимость единицы свыше 100 руб., то при ее раздаче необходимо начислить НДС. "Входной" НДС со стоимости такой продукции принимается к вычету в полном объеме.

Если затраты на сувениры учтены как представительские расходы, то начислять НДС не нужно. При этом представительские расходы являются нормируемыми. То есть суммы "входного" НДС по таким расходам подлежат вычету пропорционально "прибыльному" нормативу (п. 7 ст. 171 НК РФ). Если по итогам года остались неучтенные представительские расходы, которые превысили 4% от ФОТ, НДС по ним к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.