Налоговый консультант компании «ЭЛКОД» отмечает, что само по себе такое дробление бизнеса вполне законно, но чревато дополнительной уплатой налогов: нельзя переходить определенную грань, за которой целью дробления будет признана налоговая оптимизация сама по себе. И налоговым органом, и, самое важное, судом. Специальных норм, определяющих эту грань нет. Поэтому важно иметь в виду сложившуюся практику.
О такой практике, например, подробно рассказала ФНС в Письме от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@.
Фискалы в своем Обзоре выделяют шесть разделов:
- Общие признаки, свидетельствующие о согласованности действий участников схем дробления бизнеса с целью ухода от исполнения налоговой обязанности.
- Формальный характер деятельности участников схемы.
- Определение действительного размера налоговых обязательств.
- Позиции, сформулированные судами, применительно к случаям установления осуществления предпринимательской деятельности несколькими субъектами.
- Идентичность осуществляемого вида деятельности.
Ключевые выводы, свидетельствующие о получении в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения.
Кроме того, ФНС России в указанном Обзоре также раскрыла определенные признаки, по которым инспекторы определяют незаконное дробление бизнеса:
- Дробление одного бизнеса происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (УСНО или уплата ЕНВД) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность.
- Применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности.
- Налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса.
- Участники схемы осуществляют аналогичные виды экономической деятельности.
- Создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и (или) увеличением численности персонала.
- Несение расходов участниками схемы друг за друга.
- Прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.).
- Формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей.
- Отсутствие у подконтрольных лиц принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов.
- Использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в Интернете, адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовых машин, терминалов и т.д.
- Единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы общие.
- Фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами.
- Единые для участников схемы службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.
- Представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами, не входящими в схему дробления бизнеса, осуществляется одними и теми же лицами.
- Показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения.
- Данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли.
- Распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.
На заметку: рекомендации налогового консультанта по минимизации налоговых рисков при дроблении бизнеса читайте в тематическом сюжете «Минимизация налоговой нагрузки. Дробление бизнеса: на что обратить внимание» в журнале Оперативно и достоверно №1 (377), 14.01.2019.
Читайте подробнее