При решении вопроса о том, облагать или нет НДФЛ выплаты по договорам аренды у физлица, нужно выяснить, является ли физлицо-арендодатель ИП или плательщиком налога на профессиональный доход в отношении выплачиваемого дохода. Если да, то он сам уплачивает НДФЛ или освобожден от него (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Если нет, то организация-арендатор должна удержать налог, поскольку у физлица появляется доход в виде арендных платежей (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Выплаты по договорам аренды имущества у таких физлиц в 6-НДФЛ отражают так.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ нужно отразить суммы налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода с выплат по договорам аренды, независимо от срока его перечисления (пп. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письма ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@):
- в поле 020 включить в общий показатель налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода, сумму НДФЛ, удержанного с вознаграждения по договорам аренды. Срок перечисления налога значения не имеет;
- в поле 021 указать первый рабочий день, следующий за днем выплаты вознаграждения (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
- в поле 022 отразить сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
Если вознаграждение выплачивается физлицу по частям, то каждая из них отражается в отдельном блоке полей 021, 022. Это связано с тем, что сроки перечисления НДФЛ с каждой части выплаченного вознаграждения отличаются.
В разд. 2 арендные платежи физлицам-резидентам отражаются вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13% или 15%), физлицам-нерезидентам – вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке 30% (пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ, разд. IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Особенность в том, что арендную плату не нужно включать в показатель поля 113, так как договор аренды не относится к договорам на выполнение работ или оказание услуг.
Так, вознаграждение по договору аренды и соответствующий налог нужно отразить нарастающим итогом начиная с отчета за период, в котором была выплата, и до окончания отчетного года следующим образом (пп. 4.1-4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
- в поле 100 указывается ставка, по которой исчисляется налог с вознаграждения по договору (например, 13);
- в поле 110 – общая сумма доходов по всем физлицам с начала года, которые облагаются по такой ставке, включая вознаграждение по договору аренды;
- в поле 113 арендную плату отражать не нужно;
- в поле 120 – общее количество физлиц, которые получили выплаты, отраженные в поле 110;
- в поле 130 – общая сумма вычетов по НДФЛ, предоставленных по выплатам из поля 110, в том числе вычеты по вознаграждению по договору аренды;
- в поле 140 – сумма НДФЛ, исчисленная со всех указанных в поле 110 доходов (с учетом вычетов), включая налог, исчисленный с вознаграждения по договору аренды;
- в поле 160 – общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с вознаграждения по договору аренды.
Если расчет 6-НДФЛ заполняется за год, то сведения о выплатах по договору аренды и НДФЛ с них надо включить в справки о доходах и суммах налога физлица. Код дохода для отражения таких выплат в Приложении к справке зависит от вида имущества, предоставленного в аренду:
- 2400 – любые транспортные средства (автомобильные, морские и др.), трубопроводы, линии электропередачи (ЛЭП), линии оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иные средства связи (в том числе компьютерные сети);
- 1400 – имущество, не относящееся к коду 2400.
На заметку: задать вопросы по заполнению 6-НДФЛ за 9 месяцев, Вы сможете на Дне практических решений «6-НДФЛ, РСВ и персонифицированная отчетность» 15 октября 2021 года.
Читайте подробнее