ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы» может уменьшить сумму налога на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с дохода более 300 тыс. руб. (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Срок уплаты таких страховых взносов - не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).
В Письме ФНС России от 03.03.2026 N ЕА-36-3/1625@ обращает внимание на определение периода, сумма налога за который может быть уменьшена на данные уплаченные страховые взносы.
Ранее Письмом ФНС России от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@ было разъяснено, что страховые взносы в размере 1% доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2024 год (срок уплаты - 1 июля 2025 года) для уменьшения налога по УСН могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024, так и в 2025 году. При этом сумму страховых взносов, на которые уменьшен налог (авансовые платежи) по УСН за налоговый (отчетный) период 2024 году, нельзя учитывать повторно при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.
ФНС России сообщает, что в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы и за последующие расчетные периоды.
В новой форме налоговой декларации по УСН, которая впервые представляется за 2025 год, помимо прочего добавлены новые строки 160 – 162 для отражения сумм страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, уменьшающих суммы налога по УСН в текущем или предыдущем периоде. Подробно про обновленную форму декларации по УСН рассказано в обзоре на нашем сайте.
Пример заполнения новых строк от ФНС
ИП в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».
Доходы налогоплательщика от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, составили:
- 1 000 000 руб. за 2024 год;
- 1 500 000 руб. за 2025 год.
Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, следующие:
- за 2024 год (по сроку уплаты 01.07.2025) составляют 7 000 руб. (1 000 000 - 300 000) * 1%);
- за 2025 год (по сроку уплаты 01.07.2026) составляют 12 000 руб. (1 500 000 - 300 000) * 1%).
Налогоплательщик уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 000 руб. из 7 000 руб. Оставшуюся сумму страховых взносов за 2024 год в размере 2 000 руб. налогоплательщик в целях уменьшения налога по УСН вправе учесть в 2025 году. Исчисленные страховые взносы за 2025 год налогоплательщик решил учесть в полном объеме в 2025 году. При представлении налоговой декларации по УСН за налоговый период 2025 года сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, отражается:
- по строке 160 Раздела 2.1.1 Декларации в размере 14 000 руб. (12 000 + 2 000 страховых взносов);
- по строке 161 Раздела 2.1.1 Декларации в размере 12 000 руб. (страховые взносы за расчетный период текущего года);
- по строке 162 Раздела 2.1.1 Декларации в размере 2 000 руб. (остаток страховых взносов за расчетный период предыдущего года).
Напомним, срок сдачи декларации по УСН за 2025 г. для ИП – 27 апреля 2026 года.
На заметку: как учитывать страховые взносы при УСН, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Подготовить декларацию по УСН за 2025 год для ИП поможет лектор на вебинаре «ИП: учет и отчетность за 2025 год. Какие изменения необходимо учесть в 2026 году» 16 апреля 2026 года.
Читайте подробнее