Российские организации, выплачивающие иностранным организациям доходы от источников в РФ за период, в котором были данные выплаты, и за следующие периоды до окончания года, должны сдавать налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям (далее – Расчет). Срок для сдачи Расчета – 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом, и 25 марта следующего года (ст. 310 НК РФ, Письмо ФНС от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@).
В случае непредставления Расчета в течение 20 дней по истечении установленного срока налоговым органом принимается решение о приостановлении операций организации по счетам в банке и переводов электронных денежных средств (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Также непредставление Расчета в срок влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
В Письме от 03.05.2024 N ШЮ-4-13/5215@ ФНС России обращает внимание, что ранее Письмом от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@ доведена позиция о том, что не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Расчете:
- доходы иностранных организаций, полученные от сделок по реализации товаров в адрес российских лиц;
- доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства.
В качестве выполненных работ (оказанных услуг) на территории иностранного государства могут рассматриваться, например:
– услуги по обучению персонала российской организации, проведение которых осуществляется вне территории РФ;
– туристические услуги, оказанные на территории иностранного государства;
– выполнение для российского налогоплательщика проектно-изыскательских работ в целях реализации промышленных проектов вне территории РФ;
– пусконаладочные работы оборудования, установленного на территории иностранного государства;
– информационные, аудиторские, консультационные услуги, оказанные иностранным контрагентом удаленно;
– прочие работы (услуги), место оказания которых не может быть однозначно определено как территория РФ.
Дополнительно ФНС России обращает внимание, что с 1 января 2024 года к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом и отражению в Расчете, относятся доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ на территории РФ взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Для применения данного правила работы (услуги) считаются выполненными на территории РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
На заметку: ранее ФНС сообщала, что Решением ВС РФ от 30.03.2023 N АКПИ23-19 подтверждена обязанность представлять Расчет в отношении выплат доходов иностранных организаций от источников в РФ (в том числе доходов, указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ: полученных от реализации товаров на территории РФ и не подлежащих налогообложению). В связи с этим в форму Расчета внесены новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров), и сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению (Письмо ФНС от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@). Пояснения ФНС представлены в обзоре «ФНС разъяснила особенности представления новой формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» на нашем сайте.
Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Получить ответы на интересующие Вас вопросы по внешнеэкономической деятельности Вы сможете на бухгалтерской экспертизе «ЭЛКОДА» по теме «Изучаем и решаем практические вопросы налогообложения ВЭД» 13 июня 2024 года.
Читайте подробнее