По новым правилам, вступившим в силу задним числом, с 1 января 2023 года ИП на УСН «доходы» и ИП на ПСН могут уменьшить налог на страховые взносы за себя до их фактической уплаты. Поправки внесены Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ. Подробнее о них можно узнать в обзоре на нашем сайте.
Ранее в Письме от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@ ФНС России давала разъяснения по применению данных новшеств, о чем рассказано в еще одном обзоре на нашем сайте.
На промостранице «Единый налоговый счет (ЕНС)» ФНС привела примеры уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН на страховые взносы.
Пример 1. ИП без работников применяет УСН с объектом «доходы». В 2022 году ИП получил доход 900 тыс. руб. Своевременно до 1 июля 2023 года оплатил страховые взносы (1%) за 2022 год – 6 000 руб. ((900 тыс. руб. – 300 тыс.руб.)*1%)
Фиксированные страховые взносы за 2023 год – 45 842 руб. – не оплачены.
Сумма авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года, исходя из полученного дохода, составляет 70 000 руб.
С учетом положений, предусмотренных Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за отчетный период 9 месяцев 2023 года на указанные страховые взносы в размере 51 842 руб. (6 000 руб. + 45 842 руб.).
Таким образом, с учетом уменьшения ИП должен заплатить авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года в размере 18 158 руб. (70 000 руб. – 51 842 руб.).
Пример 2. ИП без работников применяет УСН с объектом «доходы». В III квартале 2023 года ИП получил доход в размере 800 тыс. руб. Ранее доходов не было. Сумма исчисленного авансового платежа по доходам, полученным в III квартале 2023 года, составила 48 000 рублей.
Предварительный расчет суммы страховых взносов в размере 1% с доходов свыше 300 тыс.руб.: (800 тыс. руб. – 300 тыс.руб.) *1%) = 5 000 руб.
С учетом нового порядка ИП может уменьшить сумму авансового платежа по УСН на сумму страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рублей, а также на часть суммы исчисленных страховых взносов с доходов свыше 300 тыс.руб. за 2023 год, срок уплаты которых 1 июля 2024 года. При этом указанные суммы страховых взносов могут быть еще не оплачены.
В этом случае ИП может не оплачивать авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года, так как вся сумма уменьшится на страховые взносы. 48 000 руб.– 45 842 руб.(фиксированные страховые взносы) – 2 158 руб.(часть суммы страховых взносов в размере 1% с доходов свыше 300 тыс.руб.) = 0.
Если в IV квартале 2023 года ИП не получит доходы, соответственно, не будет и налога, который мог бы быть уменьшен, и оставшаяся сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2023 год в размере 2 842 руб. (5 000 руб. – 2 158 руб.) может быть учтена при уменьшении налога по УСН за налоговый период 2024 года.
ФНС обращает внимание: если после 31 декабря 2022 года ИП оплатит страховые взносы за себя за периоды, предшествующие 2023 году, то он также может уменьшить налог по УСН и ПСН за 2023–2025 годы.
Пример 3. ИП применяет УСН. В отчетном периоде 9 месяцев 2023 года налогоплательщиком уплачена задолженность по фиксированным страховым взносам за 2021 год.
В указанном случае налогоплательщик вправе уменьшить на уплаченную задолженность авансовый платеж по УСН за отчетный период 9 месяцев 2023 года.
На заметку: какие новшества законодательства регламентируют работу организаций и ИП, применяющих спецрежимы, узнаете на налоговой экспертизе «ЭЛКОДА» по теме «Спецрежимы: особенности перехода, применения и совмещения в различных ситуациях» 2 ноября 2023 года.