При расчете земельного налога и авансовых платежей у организации появляется обязанность применять повышающие коэффициенты, когда земельный участок принадлежит организации на праве собственности и его целевое назначение связано с жилищным строительством (п. 15 ст. 396 НК РФ).
В Письме от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ ФНС России даны разъяснения по вопросу применения организациями повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога на участки для ИЖС.
ФНС России напоминает, что с налогового периода 2020 года коммерческие организации исключены из субъектов, которые вправе применять пониженную ставку земельного налога 0,3% в отношении участков, приобретенных для ИЖС, даже в случаях возведения объектов жилищного строительства для реализации гражданам (Определение Верховного Суда РФ от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530). Подробнее о запрете применения налоговой ставки 0,3% для организаций рассказано в обзоре на нашем сайте.
С 2020 года наличие в собственности у такой организации земельного участка для ИЖС предусматривает исчисление налога по ставке до 1,5%, установленной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ для прочих земельных участков (Письма ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@ и от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@).
Кроме того, для таких участков налог исчисляется с учетом коэффициента 2. Он применяется в течение трех лет с даты регистрации права собственности на земельный участок и до регистрации права на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ).
На заметку: если права на возведенный объект зарегистрированы до истечения указанного срока (три года), налог за период применения коэффициента 2 подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1 (п. 15 ст. 396 НК РФ). Если право на построенный объект недвижимости не зарегистрировано, то через три года после регистрации права собственности на такой участок начинает применяться повышающий коэффициент 4 (п. 15 ст. 396 НК РФ).
Какие повышающие коэффициенты применяются при расчете земельного налога для организаций, рассказано в Готовом решении: Как рассчитать земельный налог по земельным участкам, предназначенным для строительства (КонсультантПлюс, 2023).
Подробно о видах прав на земельные участки, их характеристиках и целевом назначении расскажет лектор на трансляции «Разрешенное использование земельного участка (разбор классификатора ВРИ)» 15 декабря 2023 года.
Проводить расчет земельного налога без риска получить штраф и претензии налоговых органов поможет алгоритм клиентского опыта «Земельный налог в 2023 году. Считаем без ошибок».
Читайте подробнее