В целях стимулирования внедрения и применения результатов интеллектуальной деятельности (далее – РИД) в производстве принят Федеральный закон от 02.11.2023 N 523-ФЗ, который внес изменения в ст. 217 и 251 НК РФ, освобождающие в определенных в случаях физических лиц от обложения НДФЛ и юридических лиц от обложения налогом на прибыль при безвозмездной передаче исключительных прав на РИД или безвозмездном предоставлении права использования РИД.
Поправки связаны с тем, что с 1 января 2022 года в ГК РФ изменились нормы о РИД, созданных при выполнении государственного или муниципального контракта, а также обязанности работодателя в отношении работников, создавших служебное изобретение, полезную модель, промышленный образец, – они урегулированы в ст. 1240.1 «Результат интеллектуальной деятельности, созданный при выполнении государственного или муниципального контракта» ГК РФ. В нее, в частности, вошли положения, предусматривающие ряд случаев безвозмездной передачи исключительных прав на РИД или безвозмездного предоставления права использования РИД физическим и юридическим лицам, являющимся авторами РИД по таким контрактам или исполнителями по ним. Законодатели поясняют, что на практике возникает ряд препятствий, связанных с необходимостью лиц, безвозмездно получающих права на РИД, уплачивать налоги.
Так, с 1 января 2024 года:
– от обложения НДФЛ освобождены доходы физических лиц в виде исключительного права на РИД или права использования РИД, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта, в случаях, когда такие права могут быть безвозмездно переданы физическому лицу.
Законодатели поясняют, что, например, такое освобождение будет действовать при предоставлении права использования РИД для выполнения государственного контракта по требованию государственного или муниципального заказчика (п. 7 ст. 1240.1 ГК РФ) или при передаче исключительного права на РИД, созданный по государственному или муниципальному контракту, в случае невыполнения правообладателем обязанности по его использованию (п. 11 ст. 1240.1 ГК РФ);
– в части налога на прибыль будет применяться новая редакция п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде исключительного права на РИД, созданный в ходе реализации государственного или муниципального контракта, или право использования такого результата, которое передано организации государственным или муниципальным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении или о безвозмездном предоставлении права использования такого РИД.
По сравнению с действующей редакцией поправки внесены для исключения налоговых последствий и более активного управления государственными и муниципальными заказчиками принадлежащими им правами на РИД;
– также п. 1 ст. 251 дополняется новыми подпунктами 51.1 и 51.2, которые освобождают организацию от налога на прибыль в случае:
- предусмотренном п. 7 ст. 1240.1 ГК РФ, когда правообладатель РИД, созданного по государственному или муниципальному контракту, передает по требованию государственного заказчика указанному таким заказчиком лицу права использования такого РИД для государственных или муниципальных нужд;
- предусмотренном п. 11 ст. 1240.1 ГК РФ, когда правообладатель РИД, созданного по государственному или муниципальному контракту, передает права на него другим лицам в случае невыполнения обязанности по использованию РИД.
На заметку: об этих и других новшествах в части налога на прибыль поговорим на трансляции «Налог на прибыль: новшества, проблемы, решения» 17 ноября 2023 года.
Читайте подробнее