В Письме от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@ ФНС России направила Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во II квартале 2024 года по вопросам налогообложения.
В Обзоре сделаны, в частности, следующие выводы:
- Требования об уплате текущей задолженности по имущественным налогам, начисленным на заложенное имущество за период нахождения должника в процедурах банкротства, а также пеней по ним должны быть удовлетворены до расчетов с залоговым кредитором. КС РФ посчитал, что данный подход не противоречит критериям разумности и справедливости (п. 2 Обзора).
- Назначение административного штрафа за два или более правонарушения «как за совершение одного» в соответствии с ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ само по себе не исключает возможности различного определения итогового (общего) размера штрафа в зависимости от существа административного правонарушения и порядка исчисления административного штрафа, предусмотренного конкретной санкцией особенной части КоАП РФ. В этих случаях назначение одного наказания за совершение нескольких однородных административных нарушений также способно привести к улучшению правового положения лица, их совершившего (п. 3 Обзора). Данные выводы содержатся в Постановлении КС РФ от 02.04.2024 N 14-П и применяются судами в части привлечения к ответственности за нарушения валютного законодательства. Подробнее об этом рассказано в обзоре на нашем сайте.
- Осмотр и выемка документов проводятся в соответствии с нормами, установленными НК РФ (п. 4 Обзора). При этом КС РФ не усмотрел нарушений конституционных прав и не принял к рассмотрению жалобу компании, которая являлась взаимозависимым контрагентом проверяемой организации (Определение КС РФ от 11.06.2024 N 1437-О). Так, в рамках выездной налоговой проверки компании, которая отсутствовала по месту регистрации и не представила документы, проверяющие произвели осмотр и выемку документов и информации с жестких дисков у взаимозависимого юрлица, имеющего общих покупателей, поставщиков, IP-адрес, родственные связи между участниками и руководством проверяемой компании. КС РФ отметил, что перечень и объем контрольных мероприятий, предусмотренных НК РФ, отвечают целям законодательного регулирования налогового контроля, направленного, в том числе на выявление схем искусственного уменьшения налоговых обязательств.
- Если сроки совершения определенных действий в рамках мероприятий налогового контроля пропущены, налоговый орган при определенных обстоятельствах может утратить право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке (п. 6 Обзора).
- Вопрос планирования выездной налоговой проверки и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Факт соответствия Критериям не приводит к возникновению у организации (ИП) неблагоприятных правовых последствий, в частности, не является безусловным доказательством совершения налогового правонарушения, а лишь указывает на большую долю вероятности включения в план выездных проверок (п. 7 Обзора).
- Решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска, и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства (п. 9 Обзора). Судебный процесс с субподрядчиком касательно оплаты за выполненные работы, в котором суд признал сделку законной в рамках гражданского права, не доказывает реальность сделки в целях применения налогового законодательства (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 05.04.2024 N 306-ЭС23-24623).
- В случае, когда совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона, если законом или договором не предусматривается иное (п. 12 Обзора).
На заметку: какую стратегию выбрать и какие ошибки проверяющих можно обернуть в свою пользу, узнаете на трансляции «Выездная налоговая проверка в деталях. Тенденции 2024 года и тренды 2025 года» 10 октября 2024 года.
Грамотно взаимодействовать с налоговыми органами поможет также алгоритм клиентского опыта «Эффективная работа с требованиями налоговых органов» на нашем сайте.
Читайте подробнее