По общему правилу выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ (единый тариф страховых взносов) (подп. 1.1 п. 1 ст. 420, п. 3 ст. 425 НК РФ):
- в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 30%;
- свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 15,1%.
При этом для плательщиков страховых взносов – субъектов МСП в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ).
При этом НК РФ не содержит каких-либо требований в отношении вида договора (трудовой или гражданско-правовой), по которому осуществляется выплата.
Таким образом, в случае применения плательщиком страховых взносов пониженных тарифов указанные тарифы страховых взносов также применяются и к выплатам по договорам гражданско-правового характера.
Соответственно, субъекты МСП вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов с выплат сверх МРОТ по итогам каждого месяца по ГПД в размере 15%. При этом должны соблюдаться определенные условия (п. 3 ст. 427 НК РФ).
Обратите внимание: с 1 января 2025 года платить страховые взносы по единым пониженным тарифам могут субъекты МСП с части выплат в пользу физлиц, превышающей полуторакратный размер МРОТ, установленный федеральным законом на 1 января текущего года (п. 2.4 ст. 427 НК РФ). Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ и касаются ряда плательщиков, имеющих право на применение пониженных тарифов 7,6% или 15%.
Таким образом, часть выплат, в отношении которых применяется общая ставка страховых взносов, увеличивается с действующего ранее размера в 1 МРОТ до 1,5 МРОТ.
Напомним, что с 1 января 2025 года размер МРОТ составляет 22 440 руб. (Федеральный закон от 29.10.2024 N 365-ФЗ).
На заметку: какие еще изменения, касающиеся зарплатных налогов, вступят в силу с 1 января 2025, смотрите в электронном приложении «Изменения законодательства – 2025. 8 событий из истории Москвы и Московской области» на нашем сайте.
Читайте подробнее