Компания подает корректировочную декларацию по налогу на прибыль за 2023 год, в результате чего заплатит большую сумму налога на прибыль. Как налоговая инспекция будет начислять штрафы и пени на сумму доплаты? В случае если у компании на момент 2023 года была переплата в нужном объеме, то пени\штрафы не будут начислены?
Если срок уплаты налога прошел, то штрафа не будет в двух случаях (п. 4 ст. 81 НК РФ):
- на момент подачи "уточненки" вы не знали о том, что инспекция обнаружила ошибку или назначила выездную проверку, и при этом у вас положительное сальдо ЕНС в размере, покрывающем недостающую сумму налога и пени;
- инспекция уже провела выездную проверку за этот период и не нашла ошибку.
При расчете пеней сумма доплаты по уточненной декларации формирует общую сумму недоимки. При наличии на ЕНС положительного сальдо пени начисляйте только на разницу между суммой недоимки и положительным сальдо (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Количество дней просрочки считается со дня, следующего за днем срока уплаты налога, до дня уплаты недоимки (включительно) (п. 3 ст. 75 НК РФ). Уплаченной недоимка будет считаться в день представления уточненной декларации, если к этому моменту на ЕНС есть положительное сальдо, достаточное для погашения недоимки (пп. 2 п. 5 ст. 11.3, пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).
Обоснование
Поскольку первоначальную декларацию вы подали в срок, то за несвоевременное представление отчетности вас не оштрафуют.
Но в этом случае организации может грозить штраф за неуплату налога по итогам года, поскольку в первичной нулевой декларации вы не отразили сумму налога к уплате, хотя должны были. Оштрафовать могут по п. 3 ст. 120 НК РФ либо по ст. 122 НК РФ в зависимости от того, как налоговый орган квалифицирует нарушение. Однако в некоторых случаях вы можете избежать такой ответственности.
Если срок уплаты налога не прошел, то избежать штрафа за неуплату вы сможете, если при подаче "уточненки" не знали о том, что инспекция нашла ошибку или назначила выездную проверку (п. 3 ст. 81 НК РФ). Если срок уплаты налога прошел, то штрафа не будет в двух случаях (п. 4 ст. 81 НК РФ):
- на момент подачи "уточненки" вы не знали о том, что инспекция обнаружила ошибку или назначила выездную проверку, и при этом у вас положительное сальдо ЕНС в размере, покрывающем недостающую сумму налога и пени;
- инспекция уже провела выездную проверку за этот период и не нашла ошибку.
Отметим, что направление вам, до составления акта проверки, требования о представлении пояснений по ошибкам в декларации, по противоречиям между сведениями, содержащимися в представленных документах, и сведениями в документах, имеющихся у налогового органа, не свидетельствует об обнаружении неотражения (неполноты отражения) сведений в декларации и ошибок, приводящих к занижению подлежащего уплате налога (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Кроме того, не признается нарушением неуплата налога, если со дня окончания срока его уплаты до дня вынесения решения о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ у вас непрерывно имелись положительное сальдо ЕНС и (или) суммы, зачтенные в счет будущей уплаты налога. Этих сумм должно быть достаточно для его полной или частичной уплаты (п. 4 ст. 122 НК РФ). От ответственности освободят в части, соответствующей положительному сальдо и (или) сумме зачета.
Если вы самостоятельно представите "уточненку" с суммой к доплате, то размер непрерывного положительного сальдо ЕНС в таком случае устанавливается за период со срока уплаты налога до дня представления такой "уточненки". Иное толкование ставило бы налогоплательщика, добровольно уточнившего налоговую обязанность, в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, обязанность которого выявлена по итогам проверки (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
В случае совершения умышленного правонарушения, подпадающего под положения п. 3 ст. 122 НК РФ, основания не признавать такое деяние правонарушением в связи с наличием положительного сальдо ЕНС по п. 4 ст. 122 НК РФ отсутствуют (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
За неуплату авансовых платежей по итогам отчетных периодов к ответственности не привлекут.
Должностным лицам организации за неуплату налога грозят административные или уголовные штрафы.
Также могут быть пени, если налог по "уточненке" не будет уплачен в срок (ст. 75 НК РФ).
Пени не начисляются на имеющиеся в соответствующий календарный день суммы положительного сальдо и суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей. Это правило действует с 2023 г. (п. 3 ст. 75 НК РФ, п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).
Как рассчитываются пени по уточненной декларации при увеличении налога
При увеличении налога к уплате по уточненной декларации пени рассчитываются с учетом следующих особенностей.
При расчете пеней сумма доплаты по уточненной декларации формирует общую сумму недоимки. При наличии на ЕНС положительного сальдо пени начисляйте только на разницу между суммой недоимки и положительным сальдо (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Количество дней просрочки считается со дня, следующего за днем срока уплаты налога, до дня уплаты недоимки (включительно) (п. 3 ст. 75 НК РФ). Уплаченной недоимка будет считаться в день представления уточненной декларации, если к этому моменту на ЕНС есть положительное сальдо, достаточное для погашения недоимки (пп. 2 п. 5 ст. 11.3, пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).
Пени не начисляются, если вы исполнили обязанность по уплате недостающей суммы налога до конца срока его уплаты (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Отметим, что представление "уточненки" может учитываться при привлечении к ответственности как смягчающее ответственность обстоятельство. Причем даже в том случае, если при этом не были уплачены в срок налог и пени. Помимо этого наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления "уточненки" также может смягчить ответственность и снизить штраф пропорционально соотношению размера задекларированного к доплате налога с учетом пеней к сумме положительного сальдо ЕНС (Письма ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Бухгалтерам
Кадровикам
