В декабре нужно будет обновлять договоры с контрагентами. Какой пункт нужно в них прописать на случай, если изменится ставка НДС до 22%,чтобы обезопасить себя?
В период действия договора ставка НДС может измениться. В договоре целесообразно оговорить, будут ли такие изменения влиять на договорную стоимость. Можно указать один из вариантов:
общая стоимость сохраняется неизменной. Если продавец соглашается на такое условие, он принимает на себя издержки от возможного увеличения ставки НДС. При ее росте сумма оплаты по договору, которая останется в его распоряжении после уплаты налога, уменьшится;
стоимость изменяется при увеличении или уменьшении ставки НДС. Данное условие можно сформулировать, например, так: "В случае изменения ставки НДС стоимость товара, определенная с учетом ставки НДС 20%, подлежит корректировке в сторону увеличения (при повышении ставки НДС)" (Постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 "О свободе договора и ее пределах").
Обоснование
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 1 и статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано обязательными для сторон правилами, установленными законом или иными правовыми актами (императивными нормами), действующими в момент его заключения (статья 422 ГК РФ). В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.
В зависимости от того, включен ли НДС в стоимость товара (работ, услуг), договор может содержать одну из следующих оговорок:
- "включая НДС" или "в том числе НДС" - когда НДС входит в цену товара (работ, услуг);
- "кроме того, НДС" или "плюс НДС" - когда сумма НДС определена дополнительно к цене;
- "НДС не облагается" - когда продавец не уплачивает НДС по тем или иным основаниям и поэтому не предъявляет его покупателю.
Проверьте, есть ли одна из подобных оговорок в договоре, перед тем как его заключать.
Для покупателя нежелательно, когда ее нет и НДС не выделен. Обращайте внимание, если в договоре:
- цена определена с оговоркой "без учета НДС", "без НДС", при этом не поясняется, почему налог не начислен;
- ничего не сказано об НДС.
В подобных случаях из договора неясно, определена в нем полная сумма оплаты, которую рассчитывает получить продавец, или же он добавит к ней НДС. Чтобы предотвратить спор с контрагентом, рекомендуем уточнить с ним условие о договорной цене.
В период действия договора ставка НДС может измениться. В договоре целесообразно оговорить, будут ли такие изменения влиять на договорную стоимость. Можно указать один из вариантов:
- общая стоимость сохраняется неизменной. Если продавец соглашается на такое условие, он принимает на себя издержки от возможного увеличения ставки НДС. При ее росте сумма оплаты по договору, которая останется в его распоряжении после уплаты налога, уменьшится;
- стоимость изменяется при увеличении или уменьшении ставки НДС. Данное условие можно сформулировать, например, так: "В случае изменения ставки НДС стоимость товара, определенная с учетом ставки НДС 20%, подлежит корректировке в сторону уменьшения на соответствующую сумму (при снижении ставки НДС) либо в сторону увеличения (при повышении ставки НДС)".
Если продавец не уверен, что на момент реализации его обязанности по исчислению и уплате НДС останутся такими же, в договор рекомендуется включить дополнительное положение об НДС (п. 16 Приложения к Письму ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). В нем нужно определить следующее:
- по какой ставке продавец исчислит НДС, если утратит основания для освобождения или право на применение пониженной ставки;
- изменится ли договорная цена;
- указать сумму НДС и цену (в случае изменения), если их можно рассчитать заранее.
Возможности
Например, для случая, если продавец утратит основания для освобождения от налога, а цена установлена без НДС, формулировка дополнительного положения может быть такой:
"В случае утраты продавцом оснований для освобождения от НДС налог рассчитывается по ставке 5%. Сумма налога составляет 10 000 руб. НДС уплачивается сверх установленной цены".
В договоры, которые будут заключены в году изменения ставки НДС, стороны впишут новую ставку НДС. Однако по договорам, которые заключаются сейчас, прописывать до увеличения НДС сразу только новую ставку НДС можно, лишь если стороны уверены, что товар будет отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) уже в следующем году.
Покупателя или продавца могут не устроить последствия повышения ставки НДС по отгрузкам, которые будут совершены в следующем году в рамках заключенного ранее договора.
В этом случае:
- если покупатель не хочет ничего доплачивать, когда в договоре указана цена товара без учета НДС, он может договориться с продавцом:
или о снижении цены товара без учета НДС - так, чтобы его цена с учетом НДС осталась прежней. В таком случае фактически продавец даст покупателю скидку;
или об уменьшении количества товара, который продавец должен поставить покупателю после изменения ставки НДС;
- если продавец не хочет платить разницу НДС за свой счет, когда в договоре зафиксирована лишь общая цена товара с учетом налога, он может договориться с покупателем:
или о повышении общей стоимости товара с учетом НДС;
или об уменьшении количества поставляемого товара.
Также продавец и покупатель могут договориться о расторжении договора. Тогда продавец должен будет вернуть покупателю аванс, если он был ранее получен.
Учтите, что в одностороннем порядке изменить договорную цену и иные существенные условия договора нельзя.
Готовое решение: НДС в договоре (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
Бухгалтерам
Кадровикам
