Учредитель хочет продать компанию за номинальную стоимость доли 10 000 (при этом владеет долей более 5 лет) при этом расчет суммы чистых активов 33 000 000 рублей. Получается что у покупателя возникает мат выгода при покупке по номиналу? как можно этот нюанс обойти? Сделать вход участника в общество с увеличением УК, а потом выход одного из участников, например?

Да, с 01.01.2025 объектом обложения НДФЛ является материальная выгода в случае приобретения физическим лицом доли в уставном капитале ООО по цене ниже рыночной. Рыночная стоимость доли определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов ООО на последнюю отчетную дату (пп. 3 п. 1 ст. 212, абз. 1, абз. 16 п. 4 ст. 212 НК РФ, абз. 12 пп. "а" п. 12 ст. 2, п. 4 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ, п. 7 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н).

Увеличение уставного капитала ООО за счет вклада третьего лица не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, как у первоначального участника, так и у нового (п. 2 ст. 17, п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ, п. 1 ст. 41, ст. ст. 209, 217 НК РФ).

Доход, полученный участником общества - налоговым резидентом РФ при выходе из российской организации, не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала данному физлицу на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет и сумма дохода не превышает 50 млн руб. за календарный год (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Если стоимость доли превышает эту сумму, она облагается налогом. Такое превышение определяют с учетом возможности применить вычет, установленный ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.09.2024 N 03-04-05/89251).

Если размер доли, принадлежащей участнику, изменялся, то от налогообложения освобождаются доходы от реализации только той части доли, которая принадлежала ему более пяти лет (Письмо Минфина России от 17.01.2025 N 03-04-05/3338). Если размер доли увеличен за счет уменьшения размера уставного капитала, НДФЛ не облагается доход от реализации "увеличенной" доли (ее части) (Письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-04-05/126686, N 03-04-05/126696). Размер номинальной стоимости доли не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей (Письмо Минфина России от 07.09.2020 N 03-04-06/78393).

Чтобы применять освобождение от налога, учитывайте особенности исчисления срока владения долями, указанные ниже в обосновании.

Обоснование

По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций по общему правилу не облагаются НДФЛ, если вы являетесь налоговым резидентом РФ и на дату продажи доли непрерывно владели ею более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Освобождение от НДФЛ не применяется в отношении соответствующих доходов налогоплательщика в части, превышающей 50 млн руб. за календарный год (ст. 216, п. 17.2 ст. 217 НК РФ; п. 3 Приложения 2 к Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 г. и на плановый период 2026 и 2027 гг., утв. Минфином России).

С 01.01.2025 к облагаемым НДФЛ доходам физического лица относится материальная выгода в виде экономии от приобретения долей участия в уставном капитале ООО по цене ниже рыночной (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, абз. 12 пп. "а" п. 12 ст. 2, п. 4 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

При получении налогоплательщиком данного вида дохода налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости долей участия в уставном капитале над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (абз. 16 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета (п. 7 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н).

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. п. 1, 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

То есть с 01.01.2025 объект обложения НДФЛ по данному виду дохода возникает в случае приобретения физическим лицом доли в уставном капитале ООО по цене ниже стоимости чистых активов (в соответствующей доле), определяемых по данным бухгалтерской отчетности организации на последнюю отчетную дату.

В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Основанием для решения вопроса об увеличении уставного капитала за счет вклада третьего лица является заявление такого лица, а также решение участника ООО. Заявление должно содержать информацию о размере и составе вклада, порядке и сроке его внесения, а также о размере доли, которую третье лицо хотело бы иметь в уставном капитале общества. Также в нем могут быть перечислены иные условия внесения вкладов и вступления в общество.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада должны быть приняты решения о принятии его или их в общество, о внесении в устав общества, утвержденный учредителями (участниками) общества, изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, об определении номинальной стоимости и размера доли или долей третьего лица, а также об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, не должна быть больше стоимости его вклада (п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ).

Объект обложения НДФЛ - это доход, который получает физическое лицо, и который не освобожден от обложения НДФЛ (ст. ст. 209, 217 Налогового кодекса РФ). Согласно принципу, установленному п. 1 ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

По нашему мнению, увеличение уставного капитала ООО за счет вклада третьего лица не приводит к возникновению экономической выгоды у участников и, соответственно, к возникновению дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

Как облагается НДФЛ выплата действительной стоимости доли при выходе участника из ООО

Доход, полученный участником общества - налоговым резидентом РФ при выходе из российской организации, не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала данному физлицу на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет и сумма дохода не превышает 50 млн руб. за календарный год (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Если стоимость доли превышает эту сумму, она облагается налогом. Такое превышение определяют с учетом возможности применить вычет, установленный ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.09.2024 N 03-04-05/89251).

Если размер доли, принадлежащей участнику, изменялся, то от налогообложения освобождаются доходы от реализации только той части доли, которая принадлежала ему более пяти лет (Письмо Минфина России от 17.01.2025 N 03-04-05/3338). Если размер доли увеличен за счет уменьшения размера уставного капитала, НДФЛ не облагается доход от реализации "увеличенной" доли (ее части) (Письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-04-05/126686, N 03-04-05/126696). Размер номинальной стоимости доли не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей (Письмо Минфина России от 07.09.2020 N 03-04-06/78393).

Чтобы применять освобождение от налога, учитывайте следующие особенности исчисления срока владения долями:

• в отношении реализации доли, полученной участником по наследству, срок владения исчисляется со дня открытия наследства (с момента приобретения в совместную собственность супругов - для долей, нажитых в браке) (Письмо Минфина России от 06.10.2023 N 03-04-06/95040);
• в отношении реализации доли экономически значимой организации, которую участник получил по Закону об особенностях регулирования корпоративных отношений в таких организациях, срок владения исчисляется как срок фактического владения долей, увеличенный на наименьший из сроков, указанных в п. п. 6.1 и 6.2 ст. 284.2 НК РФ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ);
• в отношении реализации доли, по которой использовалось освобождение по п. 60.2 ст. 217 НК РФ, в срок владения можно зачесть не только период владения имуществом после его перевода в Россию, но и время его нахождения в собственности КИК. Данный срок не должен быть больше срока, в течение которого физлицо непрерывно до получения имущества являлось контролирующим лицом и (или) учредителем этой КИК (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

В иных случаях исчисляйте налог на доходы, выплачиваемые участнику, в следующем порядке:

1. доходы участника, превышающие сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале, приравнены к дивидендам. Поэтому налог на эти доходы рассчитывайте с учетом особенностей, установленных ст. 214 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 1.1 ст. 225 НК РФ);
2. доходы участника в пределах суммы расходов на приобретение доли в уставном капитале, по нашему мнению, облагаются НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Рассчитайте его в общем порядке, умножив указанную сумму дохода на ставку налога (п. 1.1 ст. 225 НК РФ). Если участник общества - налоговый резидент РФ, то по окончании налогового периода он может подать декларацию по НДФЛ, в которой уменьшит доходы, полученные при выходе из общества, на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220, п. 2 ст. 229 НК РФ).

Имущество и имущественные права, полученные физическим лицом при выходе из организации, оценивайте по рыночной стоимости (п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В общем случае ставка налога составляет (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. п. 1.1, 3 ст. 224 НК РФ):

1. если получатель дохода - резидент РФ - 13% 1;
2. если получатель дохода - нерезидент РФ:
   • 15% - с доходов, превышающих сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале;
   • 30% - с доходов, не превышающих эту сумму расходов.

Если в соглашении об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого является получатель дохода, установлены иные ставки налога, применяйте их (ст. 7 НК РФ).

Налог на доходы, выплаченные в денежной форме, удержите в момент перечисления денег (п. 4 ст. 226 НК РФ). При передаче имущества (имущественных прав) НДФЛ удерживайте из любых доходов, выплачиваемых участнику деньгами. При этом удержать можно не более 50% от такой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налог уплатите в бюджет путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП (п. п. 1, 16 ст. 45 НК РФ).

Перечислите НДФЛ в те же сроки, что и при уплате НДФЛ с дивидендов.

Сумму доходов, выплаченную участнику общества, а также суммы исчисленного и удержанного налога отразите в отчетности по НДФЛ, подаваемой в инспекцию по месту учета организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если до 31 января года, следующего за годом получение дохода, невозможно удержать исчисленную сумму налога, сообщите об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).