Компания на УСН 15% получила в текущем году от заказчиков авансы по длящимся договорам предоставления доступа к базе данных на год. В следующем году все эти авансы будут закрываться ежемесячными актами, но компания уже будет обязана начислить НДС с реализации 5%. В связи с этим рассматривают вариант закрыть все авансы концом 2025 года. Хотелось бы понять риски таких действий.

 

Налоговый кодекс определяет момент признания налоговой базы по НДС как наиболее раннее из наступивших событий, это могут быть (Письма Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 06.05.2016 N 03-07-07/26617, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941):

- дата оказания услуги (последний день каждого налогового периода);

- дата поступления предварительной оплаты (полностью или частично).

Если вы оказываете длящиеся услуги, датой их оказания и, соответственно, моментом определения налоговой базы по НДС будет последний день квартала, в течение которого вы их оказывали (п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина России от 10.02.2025 N 03-07-11/11276, от 27.04.2024 N 03-07-09/40301, от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121501, от 23.12.2021 N 03-07-11/105043). Соответственно, на последний день квартала у исполнителя - плательщика НДС возникает налоговая база по этому налогу. Можно выставить счет-фактуру и на последнее число месяца - к примеру, при оказании услуг по сдаче в аренду имущества в этом месяце.

Счета-фактуры по аренде выставляйте, когда услуги фактически оказаны с той же периодичностью, с какой вы начисляете налог: ежемесячно или ежеквартально. Счет-фактуру выставляйте на последний день месяца (квартала), в котором сдавали имущество в аренду, или в течение пяти календарных дней с этой даты (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 05.06.2018 N 03-07-09/38397, от 22.04.2015 N 03-07-09/22983). Если договор аренды истекает до окончания квартала (месяца), счет-фактуру выставляйте на день окончания договора или в течение пяти календарных дней с этой даты (п. 3 ст. 168 НК РФ). 

В таком договоре обязательно нужно определить, облагается ли сделка НДС. Если нет, надо указать, на каком основании. Формулировка может быть, например, такой:

"НДС не облагается. Продавец применяет УСН и освобожден от обязанностей налогоплательщика на основании п. 1 ст. 145 НК РФ".

Если продавец не уверен, что на момент реализации его обязанности по исчислению и уплате НДС останутся такими же, в договор рекомендуется включить дополнительное положение об НДС (п. 16 Приложения к Письму ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). В нем нужно определить следующее:

- по какой ставке продавец исчислит НДС, если утратит основания для освобождения или право на применение пониженной ставки;

- изменится ли договорная цена;

- указать сумму НДС и цену (в случае изменения), если их можно рассчитать заранее.

Например, для случая, если продавец утратит основания для освобождения от налога, а цена установлена без НДС, формулировка дополнительного положения может быть такой:

"В случае утраты продавцом оснований для освобождения от НДС налог рассчитывается по ставке 5%. Сумма налога составляет 10 000 руб. НДС уплачивается сверх установленной цены".

Как уплатить и учесть НДС организации на УСН, если аванс получен в 2025 г., а реализация произошла в 2026 г. Если в 2026 г. организация не подпадает под освобождение от НДС, то при реализации она должна исчислить и уплатить этот налог по той ставке, которую она применяет. Это может быть пониженная ставка для налогоплательщиков на УСН (5% или 7%). Если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен, рекомендуем заключить дополнительное соглашение. В нем нужно указать новую цену с учетом НДС. Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. Для этого ее надо умножить на расчетную ставку НДС (п. 16 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). Например, если вы применяете пониженную ставку НДС 5%, расчетная ставка составит 5/105. Если аванс получен до 1 января 2026 г., а отгрузка в счет данной суммы произошла после 1 января 2026 г., то суммы НДС, предъявленные покупателю при отгрузке, не уменьшают доходы при применении УСН (Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-11/35779).

 

Таким образом, поскольку услуга при долгосрочных договорах выполняется в течение каждого квартала (месяца) в период действия договора, датой оказания услуг является последний день квартала (месяца). Поэтому, если Ваш длящийся договор будет продолжать действовать в 2026 году, то закрыть его 2025 годом будет неправомерно, поскольку в течении 2026 года будут возникать даты оказания услуг, то есть момент признания налоговой базы по НДС. Иной подход может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.

Если аванс получен в 2025 г., а реализация произошла в 2026 г. и в 2026 г. организация не подпадает под освобождение от НДС, то при реализации она должна исчислить и уплатить этот налог по той ставке, которую она применяет (5%). Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то налог можно определить расчетным путем (расчетная ставка составит 5/105) исходя из уплаченной суммы по договору.