Как в налоговом учете отразить списание тела займа (безнадежная дебиторская задолженность), если создавался резерв по сомнительным долгам?
Главное
Организация, применяющая метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст. 266 Налогового кодекса РФ, и включить его сумму в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ).
Однако для целей налогообложения прибыли сомнительной может быть признана только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Следовательно, задолженность, возникшая по договору займа, таковой признаваться не может и резерв по ней не формируется. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В то же время задолженность, невозможность взыскания которой подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (в том числе в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными), признается безнадежным долгом (абз. 2, 4 п. 2 ст. 266 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России задолженность признается безнадежной на дату вынесения судебным приставом-исполнителем соответствующего постановления (см., например, Письмо от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52041).
Отметим: в отличие от критериев признания задолженности сомнительной положения о признании долга безнадежным не содержат указания на то, что задолженность должна быть связана с реализацией товаров, работ, услуг. Поэтому сумма безнадежного долга по договору займа включается в состав внереализационных расходов организации (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 4580/14 по делу N А27-1862/2013.
Вместе с тем, по мнению Минфина России, любую задолженность, признанную безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, можно списать за счет резерва по сомнительным долгам, если организация приняла решение о создании такого резерва (см., например, п. 1 Письма от 25.04.2018 N 03-03-06/2/28038).