Организация на УСН с 2025 года применяет пониженную ставку НДС 5% (7%): можно ли ее применять при неподтвержденном экспорте

В Консультации от 23.12.2024 эксперт региональной УФНС разъясняет, что для плательщиков УСН, которые с 2025 года применяют пониженные ставки НДС в размере 5% или 7%, установлено право на применение ставки НДС 0% по отдельным операциям, к которым, в частности, относятся экспорт товаров, в том числе в государства – члены ЕАЭС, международные перевозки товаров, транспортно-экспедиционные услуги при организации международных перевозок (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).

При этом правомерность применения нулевой ставки должна быть документально подтверждена посредством представления в налоговый орган пакета соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Так, при экспорте товаров, поименованных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, экспортером в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0% должны быть представлены в налоговый орган документы (их копии) либо реестры, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ

В случае непредставления документов в налоговый орган в течение 180 дней с даты отгрузки товаров экспортер – налогоплательщик УСН обязан исчислить НДС по применяемой ставке НДС в налоговом периоде, в котором истекли указанные 180 дней (п. 10 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНС от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы пакет соответствующих документов, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат вычету в установленном порядке (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом у налогоплательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5% (7%), нет права на вычет «входного» НДС (п. 10 Методических рекомендаций).

На заметку: подробнее об уплате НДС при экспорте на УСН можно узнать в Готовом решении: НДС при экспорте на УСН (КонсультантПлюс, 2025).