Для целей НДС к международным перевозкам относятся перевозки товаров, если пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ. При этом товары перевозят водным, воздушным, железнодорожным транспортом или автотранспортом (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Международная перевозка товаров облагается НДС по ставке 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В Консультации от 06.09.2024 эксперт региональной УФНС отвечает на вопрос о получении вычета НДС за услуги международной перевозки в случае, когда счет-фактура выставлен с НДС 20% и контрагент уплатил НДС в бюджет. В рассматриваемой ситуации налоговый орган отказал в вычете по НДС на том основании, что реализация услуг по международной перевозке товаров облагается НДС по ставке 0%.
Эксперт ссылается на Письмо Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-08/6650, где указано, что при оказании услуг, облагаемых по ставке НДС 0%, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки 20% данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подп. 10 и подп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.
Налоговая ставка является элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками. Включение в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагентов за оказание услуг по международной перевозке, с применением налоговой ставки, не соответствующей законодательству, является неправомерным (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.05.2020 N Ф05-25244/2019 по делу N А40-271540/2018, Определения ВС РФ от 28.06.2021 N 309-ЭС21-4629 по делу N А76-12794/2020, от 01.08.2019 N 305-ЭС19-9258 по делу N А40-69212/18-20-2243).
При этом налогоплательщик вправе отказаться от применения ставки НДС 0% по услугам международной перевозки, но в этом случае должен быть соблюден порядок, предусмотренный п. 7 ст. 164 НК РФ. Нужно заранее представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета. Срок представления – не позднее 1-го числа налогового периода, с которого не применяется ставка 0%. Срок применения ставок, указанных в заявлении, – не менее 12 месяцев. Отказаться от применения нулевой ставки можно только в отношении сразу всех экспортных операций и связанных с экспортом работ, услуг (абз. 2 п. 7 ст. 164 НК РФ).
На заметку: стоит учитывать, что если в счете-фактуре указано несколько позиций, одна из которых – это услуга международной перевозки со ставкой НДС, не соответствующей законодательству, то при проверке вероятны претензии со стороны налоговых органов и возможен отказ в вычете НДС по всему счету-фактуре, а не только в части, приходящейся на международную перевозку, поскольку не выполняется одно из условий для вычета НДС – наличие правильно оформленного счета-фактуры. Подробнее об этом рассказано в Консультации в СПС КонсультантПлюс от 11.10.2023.
С 1 апреля 2025 года упрощен порядок подтверждения нулевой ставки НДС в отношении услуг, связанных с международной перевозкой товаров. Подробнее об этом рассказано в обзоре на нашем сайте.
Подробнее об НДС при международных перевозках Вы можете узнать из Готового решения в СПС КонсультантПлюс.
О праве на вычет НДС и об изменениях по НДС в 2025 году расскажет лектор в ходе налоговой экспертизе «ЭЛКОДА» по теме «НДС в 2024–2025 годах: перспективы, реалии, отчетность» 23 октября 2024 года.
Читайте подробнее