Как исчислить налог на имущество при выбытии ОС

Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признаются (ст. 374 НК РФ):

– недвижимое имущество, включенное в специальный перечень субъекта РФ, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость;

– недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве ОС и не облагаемое по кадастровой стоимости. Налоговая база по такому имуществу определяется как среднегодовая стоимость.

В Письме от 03.02.2026 N БС-35-21/830@ ФНС России приводит позицию Минфина о порядке признания недвижимости организации объектом налогообложения налогом на имущество.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (абз. 1 п. 3 ст. 375 НК РФ). При принятии к учету ОС и при их выбытии следует руководствоваться условиями, установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, в том числе ФСБУ 6/2020.

В частности, в соответствии с ФСБУ 6/2020 объект ОС, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. При этом списание ОС из-за передачи его другому лицу предполагает наличие документального подтверждения прекращения прав на этот объект (Письмо Минфина от 15.04.2024 N 07-01-09/34468).

Таким образом, основные средства, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия в качестве основных средств и снятия с учета (Письмо Минфина России от 01.08.2018 N 03-05-05-01/54078).

Что касается объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, то порядок их признания объектами налогообложения не зависит от порядка их отражения в бухучете.

На заметку: пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости при продаже недвижимости в течение года приведен в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

В каких случаях организация должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких – по среднегодовой, подробно разъяснено в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

Систематизировать правила учета ОС в соответствии с действующим налоговым законодательством и изменениями в рамках бухгалтерской реформы Вам поможет лектор на семинаре «Основные средства: учет и налогообложение в 2026 году» 6 марта 2026 года.