Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ впервые законодательно закреплено понятие «дробление бизнеса». Подробнее об этом рассказано в обзоре на нашем сайте.
В связи с этим ФНС России в Письме от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@ отвечает на вопрос о выявлении признаков дробления бизнеса, в том числе в деятельности застройщика, с учетом вступления в силу статьи 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ.
Общие правила выявления признаков дробления бизнеса
ФНС России уведомляет, что при выявлении такого способа уклонения от уплаты налогов, как дробление бизнеса, налоговые органы руководствуются:
- общими подходами к доказыванию наличия признаков дробления бизнеса в действиях налогоплательщиков, основанными на анализе судебной практики (письма ФНС России от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@), в разъяснениях о применении положений статьи 54.1 НК РФ (письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@);
- актуальными правовыми позициями ВС РФ, отраженными в пунктах 11-14 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом ВС РФ 13.12.2023, в пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов МСП, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018;
- складывающейся на основе данных подходов судебной практикой разрешения налоговых споров арбитражными судами.
При этом перечисленные способы не являются исчерпывающими. Налогоплательщик со своей стороны вправе опровергнуть выводы налогового органа, представив доказательства ведения участниками группы самостоятельной деятельности и наличия разумных экономических причин выбора соответствующей структуры бизнеса.
Понятие «дробление бизнеса», предусмотренное Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ, не имеет цели установить новые правила выявления признаков дробления бизнеса или инициирования налоговых проверок.
Дробление бизнеса у застройщиков
ФНС России отмечает, что могут быть созданы несколько организаций-застройщиков для привлечения денежных средств участников долевого строительства для создания объектов недвижимости, каждый по отдельному градостроительному плану земельного участка или утвержденным проектам планировки территории либо по отдельным договорам о комплексном развитии территории.
Застройщик не вправе осуществлять иную деятельность, за исключением деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства и со строительством многоквартирных домов или иных объектов недвижимости в пределах одного разрешения на строительство либо нескольких разрешений на строительство в случаях, когда это допускает Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ (ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ). ФНС России отмечает, что такой запрет не является законным случаем разделения бизнеса, так как в данном случае не предусматривается разделение единой предпринимательской деятельности, относимой к единому технологическому процессу.
Пример структуры, которая не может рассматриваться как дробление бизнеса: деятельность принадлежащих контролирующему лицу (группе лиц) застройщика, банка, страховой компании, агропредприятия и иных юридических лиц, осуществляющих различные виды деятельности, не являющиеся частью единого технологического процесса, не могут в совокупности признаваться дроблением бизнеса.
На заметку: подробнее о признаках дробления бизнеса с учетом вступления в силу нового Федерального закона рассказано в Готовом решении: Как с 12 июля 2024 г. применяется налоговая амнистия за дробление бизнеса (КонсультантПлюс, 2024).
Задать вопросы по дроблению бизнеса Вы сможете на трансляции «Дробление бизнеса: вчера, сегодня, завтра. Риски и перспективы 2025 года» 24 октября 2024 года.
Оценить риски разделения бизнеса, понять, какие последствия возможны, и воспользоваться амнистией поможет алгоритм клиентского опыта «Дробление бизнеса. Изучаем условия амнистии» на нашем сайте.
Читайте подробнее