Услуги оказаны 31 декабря 2024 года, но УПД составлена 9 января 2025 года. Соответственно оказание услуг получается в январе. Надо ли выделять НДС, если организация с 1 января 2025 года переходит на УСН 5% .

Главное

Согласно п. 1 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг признается наиболее ранняя из дат: день оказания услуг либо день их оплаты (частичной оплаты). В связи с этим в отношении оказанных услуг налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо подписания исполнителем акта оказанных услуг.

Следовательно, для целей НДС дата оказания услуг - это дата, подписания акта об оказанных услугах (Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340).

Так как дата отгрузки в данном случае выпадает на январь 2025 года, исполнитель на УСН, применяющий ставку НДС 5 % должен исчислить налог.

НДС с предоплаты 2024 года не исчисляют. НДС считают в момент отгрузки в 2025 году. Покупателю можно предложить подписать допсоглашение к договору и цену услуги увеличить на НДС. Если покупатель не согласится, считается, что цена услуги включает в себя НДС. Тогда сумму НДС считают по расчётной ставке 5/105  (п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

НДС вы начисляете в момент отгрузки  на всю сумму реализации.

Например

Налогоплательщик УСН получил в 3 квартале 2024 г. аванс 100 рублей без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору 100 рублей. Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2025 года, т.е. во втором квартале 2025 года. Цена товара по договору не изменялась. Налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 01.01.2025 применяет ставку НДС 5%.

Сумма НДС может быть определена налогоплательщиком УСН за 2 квартал 2025 года следующим образом: (100 x 5/105) = 4,76 рубля. Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС и уплате в бюджет.

Обоснование

Как для целей НДС определить дату отгрузки

Дата отгрузки товара - это дата первого составленного вами первичного документа на имя покупателя или перевозчика, который доставит товар покупателю (Письма Минфина России от 16.03.2020 N 03-07-08/19635, от 14.03.2019 N 03-07-11/16880, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118). Обычно это товарная или товарно-транспортная накладная.

Если вы продаете недвижимость, то дата отгрузки - это день передачи покупателю недвижимости по акту или по другому документу (п. 16 ст. 167 НК РФ).

Дата оказания услуг - это дата, когда вы подписали акт об оказанных услугах (Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340).

Если вы оказываете длящиеся услуги (аренда, лизинг, охрана, связь, абонентское обслуживание и т.д.), датой их оказания и, соответственно, моментом определения налоговой базы по НДС будет последний день квартала, в течение которого вы их оказывали (Письма Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-09/40301, от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121501, от 23.12.2021 N 03-07-11/105043, от 31.03.2021 N 03-07-14/23424).

Дата выполнения работ - это дата, когда заказчик подписал акт сдачи-приемки выполненных работ (Письма Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042, от 10.10.2023 N 03-03-06/1/96189, от 24.04.2023 N 03-07-11/37563, от 12.09.2022 N 03-03-06/1/88108, от 08.10.2020 N 03-07-11/88016).

В общем случае моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ):

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С 2025 г. индивидуальные предприниматели и организации на УСН признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п. 3 ст. 346.11 НК РФ в редакции, действующей с 2025 г., пп. "б" п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

В 2025 г. организации и ИП на УСН вправе применять обычную ставку 20% или пониженную ставку (5% или 7%) (п. п. 3, 8, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).

НК РФ не предусмотрена обязанность организации и ИП включать в налоговую базу по НДС аванс в период более поздний, чем дата получения аванса. Следовательно, в 2025 г. платить НДС с аванса, полученного в 2024 г., также не нужно.

В общем случае налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и без включения суммы налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В 2025 г. организация должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг с учетом применяемой ставки (п. 1 ст. 166, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, в 2025 г. в дату оказания услуг организация на УСН должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг.

При получении организацией, применяющей УСН, аванса до 01.01.2025 НДС исчислять не нужно. При выполнении работ в 2025 г. НДС нужно начислить на стоимость выполненных работ по ставке 5%. Рекомендуем подписать с заказчиком дополнительное соглашение, предусматривающее включение в цену договора суммы НДС.

Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. При этом, полагаем, доход на УСН, признанный при получении аванса в 2024 г., следует скорректировать, уменьшив его на сумму НДС.  (п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Например

Налогоплательщик УСН получил в 3 квартале 2024 г. аванс 100 рублей без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору 100 рублей. Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2025 года, т.е. во втором квартале 2025 года. Цена товара по договору не изменялась. Налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 01.01.2025 применяет ставку НДС 5%.

Сумма НДС может быть определена налогоплательщиком УСН за 2 квартал 2025 года следующим образом: (100 x 5/105) = 4,76 рубля. Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС и уплате в бюджет.

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Готовое решение_ Как определить налоговую базу по НДС Консу.rtf
• Вопрос_ Организация на УСН с 01.01.2025 применяет ставку НДС.rtf