ИП совмещает УСН и ПСН. Он получил аванс по договору в рамках ПСН в размере 10 млн. руб., спустя месяц договор был расторгнут и денежные средства в полном объеме вернули. Это все в рамках одного календарного 2024 года. Учитывать ли эту сумму в лимите дохода 60млн. руб установленного для ИП на 2024 год, для возможности применения ПСН в 2025 году и для лимита о переходе на НДС для УСН с 2025 года?

Главное

На основании пп.1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб. (пп. "а" п. 1 ст. 2 Закона N 176-ФЗ).

Полученные авансы на ПСН включаются в налоговую базу в момент их поступления на расчетный счет ИП (Письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-11-11/10435). А возвращенные покупателям авансы уменьшают доход того периода, когда они были возвращены (п. 4 ст. 346.53 НК РФ). Поэтому, если аванс возвращен в рамках одного налогового периода и не было иных доходов в рамках ПСН и УСН,  по нашему мнению, лимит доходов для применения ПСН и освобождения от НДС УСН в 2025 году  не будет нарушен.

Обращаем внимание, что мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов применительно к анализируемому случаю, выраженная точка зрения является нашим экспертным мнением, которая может не совпадать с точкой зрения иных специалистов. Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Обоснование

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

Если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

(в ред. Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ {КонсультантПлюс}

Доходы при ПСН учитываются кассовым методом, т.е. в порядке, аналогичном учету доходов при применении УСН.

Полученные авансы включаются в налоговую базу в момент их поступления на расчетный счет ИП (Письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-11-11/10435). А возвращенные покупателям авансы уменьшают доход того периода, когда они были возвращены (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

"Индивидуальный предприниматель" (7-е издание, переработанное и дополненное) (Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2024) {КонсультантПлюс}

В целях настоящей главы дата получения дохода определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

п. 2 ст. 346.53 НК РФ {КонсультантПлюс}

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

п. 4 ст. 346.53 НК РФ {КонсультантПлюс}

Порядок определения, признания и учета доходов от реализации при ПСН установлен пунктами 2 - 5 статьи 346.53 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.53 НК РФ датой получения дохода в целях главы 26.5 НК РФ признается день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;
• передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;
• получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (пункт 3 статьи 346.53 НК РФ).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (пункт 4 статьи 346.53 НК РФ).

"Патентная система налогообложения" (5-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019) {КонсультантПлюс}

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий:

(абзац введен Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 настоящего Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 года N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

(абзац введен Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ (ред. 29.10.2024))

п. 1 ст. 145 НК РФ {КонсультантПлюс}

• Вопрос: Об учете предоплаты в целях налога при ПСН. (Письмо Минфина России от 03.02.2017 N 03-11-12/5800) {КонсультантПлюс}
• Статья: ПСНО: учет доходов (Габелли Г.К.) ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 3) {КонсультантПлюс}