Организация приобрела здание и заасфальтировала участок перед ним: можно ли учесть в целях налога на прибыль, если участок организации не принадлежит

В Консультации от 21.08.2025 эксперт региональной УФНС рассмотрел ситуацию, в которой организация приобрела здание в собственность и для удобства проезда работников и клиентов заасфальтировала подъездной участок дороги на земельном участке, который ей не принадлежит.

По мнению эксперта, организация может учесть расходы на асфальтирование дороги при исчислении налога на прибыль, если такие затраты непосредственно связаны с ее деятельностью. В обоснование своей позиции эксперт приводит позицию Минфина РФ и судебную практику.

Минфин напоминает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Письма от 15.10.2024 N 03-03-06/1/99855, от 18.01.2022 N 03-03-06/1/2338).

В отдельных судебных решениях в отношении расходов на ремонт дорог отмечается, что указанные затраты понесены в связи с необходимостью обеспечить доставку сырья для изготовления продукции, производство которой является основной деятельностью организации. Поэтому названные затраты непосредственно связаны с деятельностью по извлечению прибыли, в силу чего организация имела право учесть их в составе расходов в целях налога на прибыль (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2011 N Ф09-4144/11 по делу N А60-31200/2010).

Исходя из этого эксперт полагает, что понесенные затраты организация может учесть при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но такая позиция может вызвать споры с налоговыми органами, и тогда ее придется отстаивать в судебном порядке.

На заметку: нужно быть готовыми пояснить инспекции связь между расходами на благоустройство и коммерческой деятельностью организации. Рекомендуем в плане благоустройства и приказе о его проведении указать, какая экономическая цель будет достигнута после проведения благоустройства. Так, поддержание тротуара в надлежащем виде связано с обеспечением деятельности, направленной на получение дохода, то есть это необходимое условие для комфортного посещения офиса как работниками организации, так и ее контрагентами. Следовательно, при наличии подтверждающих документов, выполняются условия признания расходов, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подробнее о налоговом учете расходов на благоустройство можно узнать в Готовом решении: Как учитываются расходы на благоустройство территории при исчислении налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2025).