Налогом на имущество облагается только недвижимость организаций, за исключением земельных участков и других объектов, перечисленных в ст. 374 НК РФ. Речь идет об объектах, прочно связанных с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе зданиями, сооружениями, либо которые признаются недвижимостью в силу прямого указания закона.
Движимое имущество налогом не облагается. В некоторых случаях определить, является объект движимым или недвижимым, чтобы определить налоговую базу по налогу на имущество, трудно.
В Письме от 17.10.2024 N БС-4-21/11805@ ФНС России представила позицию ВС РФ (из Определения ВС РФ от 10.10.2024 N 303-ЭС24-8693) о критериях движимого имущества для расчета налога на имущество.
В Определении от 10.10.2024 N 303-ЭС24-8693 ВС РФ рассматривает ситуацию, в которой налоговая инспекция отнесла деревообрабатывающее оборудование и трансформаторные подстанции к недвижимому имуществу и доначислила на них налог. Налогоплательщик с решением инспекции не согласился и обратился в суд.
Суд первой инстанции встал на сторону организации, но апелляция и кассация приняли решение в пользу налогового органа.
ВС РФ согласился с налогоплательщиком и выделил следующие критерии по определению имущества как движимого:
- у имущества организации нет неразрывной связи с землей, существует возможность демонтировать его без несоразмерного ущерба для имущества;
- объекты приобретены в разное время и расположены на различных земельных участках;
- имущество не поставлено на кадастровый учет, на него не получено разрешение на строительство и ввод в эксплуатацию;
- объекты имущества учтены как самостоятельные инвентарные объекты движимого имущества (в том числе и объекты, не являющиеся частями зданий, либо являющиеся частью здания, но не подлежащие учету в комплексе конструктивно сочлененных предметов).
ВС РФ также отметил, что факт использования имущества по общему назначению и его объединение в имущественный комплекс не являются достаточным основанием для включения его в налоговую базу по налогу на имущество.
Письмо доведено до нижестоящих налоговых органов и подлежит применению при администрировании налога на имущество организаций.
На заметку: общие критерии отличия движимого имущества от недвижимого указаны в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Включение трансформаторной подстанции в объекты недвижимого имущества в целях уплаты налога на имущество организаций зависит от многих факторов, подробно данная ситуация рассмотрена в Консультации в СПС КонсультантПлюс.
Свежая судебная практика и разъяснения ФНС России по определению движимого имущества будут разобраны на встрече с экспертом «Сложные вопросы налогообложения: подводим итоги 2024 года. Перспективы 2025 года» 21 ноября 2024 года.
Читайте подробнее