Ставка 25% по налогу на прибыль применяется к доходам, полученным с 1 января 2025 года, независимо от того, когда был заключен договор, в рамках которого они получены.
Переходные положения по вопросам налогообложения прибыли в связи с переходом на новую ставку в Федеральном законе от 12.07.2024 N 176-ФЗ и НК РФ не установлены. Трудностей при расчете налога на прибыль быть не должно, но в бухгалтерском учете может потребоваться внести корректирующие записи, например, если организация применяет ПБУ 18/02 и на 31 декабря 2024 года в бухучете числятся отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства.
Основные вопросы, которые могут возникнуть в переходный период, следующие:
1. Можно ли учесть больше доходов в налоговой базе за 2024 год, к которой применяется ставка 20%, чтобы не учитывать их в налоговой базе за 2025 год?
Порядок признания доходов установлен НК РФ и зависит от выбранного метода их признания (метод начисления или кассовый). Независимо от выбранного метода произвольно переносить признание доходов на иные периоды нельзя. Например, если применяется метод начисления и товар отгружен в январе 2025 года, доход по операции учитывается в налоговой базе 2025 года, к которой применяется повышенная ставка 25%. Если же продавец согласует с покупателем перенос отгрузки товаров с января 2025 года на декабрь 2024 года, то доход по этой операции учитывается в налоговой базе 2024 года, к которой применяется ставка 20%. Для этого отгрузка товара должна фактически произойти в 2024 году и это должно быть отражено в первичных документах (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
2. Допустимо ли учесть расходы 2024 года в 2025 году на основании п. 1 ст. 54 НК РФ?
Как и по доходам, порядок признания расходов установлен НК РФ. Независимо от применяемого метода признания расходов переносить их на иные периоды нельзя. Расходы должны признаваться в том периоде, к которому они относятся. Если в текущем налоговом периоде выявлены ошибочно неучтенные прошлом налоговом периоде расходы, можно не пересчитывать налоговую базу за прошлый период, а учесть такие расходы в налоговой базе текущего периода, в котором обнаружена ошибка, если таковая привела к излишней уплате налога за прошлый период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если сознательно не учесть расходы 2024 года, а перенести их на 2025 год, то в этом случае указанное выше положение п. 1 ст. 54 НК РФ не применяется и налоговый орган вправе пересчитать налоговую базу за 2025 год, исключив из нее спорные расходы. Это может привести к доначислению налога за 2025 год, а также начислению пеней и штрафа.
3. Можно ли перенести покупку и введение в эксплуатацию основного средства на 2025 год, чтобы при методе начисления учесть в налоговой базе больше расходов?
При приобретении ОС в расходах можно учесть: инвестиционный вычет (в том числе с 2025 года новый федеральный инвестиционный вычет), а также амортизационную премию и начисленную амортизацию. Если ОС приобретено и введено в эксплуатацию в 2025 году, то перечисленные выше расходы учитываются в налоговой базе 2025 года, к которой применяется повышенная ставка 25%. Если ОС приобретено и введено в эксплуатацию в 2024 году, то переносить указанные расходы 2024 года на 2025 год нельзя. Если с целью увеличения расходов в налоговой базе за 2025 год намеренно искажен учет такого ОС и налоговый орган это выявит, то он пересчитает налоговую базу за 2025 год на основании п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Это может привести к доначислению налога за 2025 год, а также начислению пеней и штрафа.
4. Можно ли не использовать накопленные убытки прошлых лет в 2024 год, а перенести их на 2025?
Да, можно. Если у организации имеются накопленные убытки прошлых лет, то их можно не учитывать в 2024 году, а ре на 2025 год, так как использование убытков прошлых лет является правом, а не обязанностью. В таком случае можно уменьшить налоговую базу, которая будет облагаться по повышенной ставке 25%. На уменьшение налоговой базы на эти убытки в 2025 - 2026 годах по-прежнему действует ограничение 50% (п. п. 1, 2, 2.1 ст. 283 НК РФ). Необходимо учитывать, что за счет инфляции реальный финансовый эффект от переноса использования убытков на следующий год будет уменьшаться.
5. В каком периоде при методе начисления учесть премии сотрудников за 2024 год - в 2024 или 2025 году?
Если расходы организации признаются по методу начисления, то начисленные в 2024 году зарплаты и премии независимо от того, за какой период они начислены и в какую дату выплачены, учитываются в налоговой базе за 2024 год, а начисленные в 2025 году (например, в январе 2025 года начислены премии за производственные результаты по итогам 2024 года) - в налоговой базе за 2025 год. Это касается расходов на оплату труда, которые учитываются в косвенных расходах. Прямые расходы на оплату труда списываются по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимость которых они вошли (п. 4 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). При кассовом методе начисленные за 2024 год, но выплаченные в 2025 году зарплаты и премии уменьшат налоговую базу 2025 года, к которой применяется повышенная ставка 25% (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если выплата доходов сотрудникам (зарплат, премий), начисленных за 2024 год, переносится на 2025 год, нужно учесть последствия в части НДФЛ для них. Перенесенная выплата увеличит общую сумму доходов сотрудника, полученных в 2025 году, к части которых из-за этого могут быть применены повышенные с 1 января 2025 года ставки НДФЛ.
На заметку: подробнее о подготовке к расчету налога на прибыль по новым ставкам Вы можете прочесть в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Как с 2025 года в бухгалтерском учете отразить начисление налога на прибыль и авансовых платежей, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Задать вопросы по изменениям 2025 года по налогу на прибыль и другим налогам Вы сможете на Конференции «Налоговая реформа – 2025» 3 и 4 октября 2024 года.
Читайте подробнее