Взаимодействие с самозанятыми часто несет в себе различные риски, в том числе вероятность переквалификации договора гражданско-правого характера (ГПД) в трудовой договор. В этом случае организации грозит (Информация ФНС России, Письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2020 N 10-17/051757@):
– административная ответственность (ч. 2 ст. 3.12, ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ);
– доначисление страховых взносов и НДФЛ, а также начисление пеней и штрафов.
В Информации от 05.09.2024 на сайте ФНС России рассмотрен случай из судебной практики, когда суды поддержали позицию налогового органа и признали доначисление страховых взносов правомерными (Постановление АС СЗО от 28.11.2023 N Ф07-15491/2023 по делу N А56-122617/2022).
Суть судебного спора
Налоговая инспекция в рамках камеральной налоговой проверки РСВ и дополнительных материалов доначислила организации (фитнес-центру) страховые взносы на сумму почти в один миллион рублей. Также начислены пени.
В частности, по мнению налогового органа, договоры оказания услуг, заключенные обществом с физическими лицами, зарегистрированными в качестве самозанятых, по сути являются трудовыми договорами, а выплаты по ним – оплатой труда, которая подлежит обложению страховыми взносами.
Компания не согласилась с результатами проверки и обратилась в суд.
Основания для доначисления страховых взносов
- Для оказания услуг клиентам фитнес-центр заключал договоры с тренерами, зарегистрированными в качестве самозанятых. При этом услуги оказывались систематически по расписанию и согласно режиму работы фитнес-центра, в помещении и с использованием инвентаря фитнес-центра.
- Договоры с самозанятыми заключались на длительный срок, выплаты производились на регулярной основе в сроки, установленные для выплаты заработной платы штатным сотрудникам. Таким образом, между фитнес-центром и привлеченными самозанятыми фактически существовали трудовые отношения.
История рассмотрения дела
Как указал суд первой инстанции, соглашаясь с доводами налогового органа, физические лица – самозанятые – получали не разовые задания, а были участниками непрерывного процесса личного выполнения работы одного вида, с одинаковыми условиями, в интересах, под контролем и управлением общества. Сведений о том, что привлеченные физические лица как самозанятые оказывали услуги кому-либо еще, кроме общества, не представлено. Поскольку физические лица не осуществляли самостоятельный вид деятельности в виде оказания соответствующих услуг, а были вовлечены в производственный процесс общества, отношения между ними являлись трудовыми.
Поэтому доначисление страховых взносов на вознаграждение физическим лицам является правомерным.
Апелляционный суд пришел к выводу о самостоятельности исполнителей – физических лиц в своей деятельности и фактическом оказании ими услуг, а не выполнении трудовой функции (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2023 N 13АП-22289/20).
Но Арбитражный суд Северо-Западного округа по кассационной жалобе проверяющих отменил решение апелляционного суда. Решение первой инстанции оставлено в силе, компанию обязали выплатить доначисления и пени (Постановление АС Северо-Западного округа от 28.11.2023 N Ф07-15491/2023).
Верховный Суд РФ Определением от 08.02.2024 N 307-ЭС24-502 отказал в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.
На заметку: в рассматриваемом случае доначислены только страховые взносы и пени, так как проводилась камеральная проверка РСВ. Однако при установлении подмены трудовых договоров договорами с самозанятыми налоговые органы также могут начислить недоимку по НДФЛ, так как организация не удерживала и не перечисляла этот налог как налоговый агент (пп. 1, 2, 10 ст. 226 НК РФ, п. 5.5 Письма ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@, Информация ФНС России).
Подробнее про налоговые последствия переквалификации договора рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Про различные риски работы с самозанятыми узнаете на трансляции «Самозанятые. Налог на профессиональный доход: что вызывает претензии проверяющих. Тренды судебной практики 2024 года» 22 ноября 2024 года.
Читайте подробнее