КС РФ: нельзя оштрафовать налогоплательщика как свидетеля по собственному делу

Для дачи показаний налоговый орган может вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (подп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ). За неявку свидетеля в налоговый орган (уклонение от явки) без уважительных причин предусмотрен штраф в размере 1 000 рублей (ст. 128 НК РФ). При этом привлечь свидетеля к ответственности по такому основанию в рамках одного дела о налоговом правонарушении возможно несколько раз, а неявка на допрос более одного раза может рассматриваться как отягчающее обстоятельство, которое удвоит размер штрафа (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).

В Постановлении от 05.03.2026 N 12-П Конституционный Суд РФ поддержал ИП, который не явился на дачу показаний в отношении собственной деятельности в рамках рассмотрения дела по результатам налоговой проверки.

В отношении ИП была проведена выездная налоговая проверка. По ее итогам налоговый орган вызвал самого ИП на допрос в качестве свидетеля. Но индивидуальный предприниматель не явился для дачи показаний, из-за чего его привлекли к налоговой ответственности по ст. 128 НК РФ.

Конституционный Суд РФ постановил, что п. 1 ст. 90 и часть 1 ст. 128 НК РФ не предполагают признания проверяемого налогоплательщика свидетелем при проведении проверки его собственной деятельности. Применять к нему меры ответственности по ст. 128 НК РФ в случае его неявки по уведомлению налогового органа для дачи пояснений нельзя, в ином случае данные статьи НК РФ вступали бы в противоречие со ст. 51 Конституции РФ о недопустимости принуждения свидетельствовать против себя самого и своих близких.

При этом законодатель вправе конкретизировать нормы и установить отдельную налоговую ответственность в случае неявки налогоплательщика для дачи пояснений по предмету своей выездной налоговой проверки, когда неявка не была обусловлена уважительными причинами.

На заметку: о порядке вызова свидетеля по делу о налоговом правонарушении рассказано в Готовом решении: Допрос свидетелей налоговым органом СПС КонсультантПлюс.

Процедура допроса свидетеля в ходе выездной налоговой проверки приведена в Путеводителе по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам СПС КонсультантПлюс.

Подробно о действиях во время проверки налоговых органов и МВД расскажет лектор на вебинаре «Совместные налоговые проверки с органами МВД: что нужно знать руководителю и главному бухгалтеру» 16 апреля 2026 года.