ФНС России в Письме от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@ ответила на вопросы по порядку уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ИП патентной системы налогообложения, на суммы страховых взносов и пособий. Положения данного Письма доведены до нижестоящих налоговых органов для исполнения.
Вопрос |
Ответ |
В какой налоговый орган подавать уведомление об уменьшении суммы ПСН на сумму уплаченных страховых взносов и пособий? |
Об уменьшении налога ИП должен уведомить налоговый орган по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН (абз. 9 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). При этом в случае, если ИП в календарном году купил несколько патентов, действующих на территории разных субъектов РФ, то он вправе уведомить об уменьшении стоимости патента любой из налоговых органов по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Если ИП на момент подачи указанного уведомления снят с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, то он вправе осуществить его подачу в налоговый орган, в котором он ранее состоял на учете в указанном качестве. |
В каком размере может уменьшить стоимость патента ИП с работниками на сумму уплаченных страховых взносов за себя и за работников? |
На основании п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ: – ИП без работников вправе уменьшать стоимость патента на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов на ОПС и ОМС без каких-либо ограничений; – ИП-работодатели могут уменьшать стоимость патента и за счет взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм, уплаченных за своих сотрудников, занятых в «патентной» деятельности. При этом есть ограничение: стоимость патента можно уменьшить максимум на 50%. Таким образом, ИП на патенте, имеющий работников, вправе уменьшить исчисленную сумму ПСН за налоговый период как на сумму фактически уплаченных страховых взносов за своих работников, так и на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере на ОПС, ОМС за себя в этом налоговом периоде. При этом общая сумма такого уменьшения не должна превышать 50% от суммы налога, исчисленного за налоговый период. См. пример расчета в Письме. |
ИП купил несколько патентов на разное количество месяцев, но только один из них с привлечением наемных работников: как уменьшить стоимость всех патентов на страховые взносы? |
В 2021 году налоговым периодом по ПСН считается месяц либо период, на который ИП получил патент, а не как обычно: год или период, на который патент получен (пп. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ). Если ИП в календарном году купил несколько патентов и при осуществлении деятельности хотя бы по одному из них он использует труд наемных работников, то при уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленного в отношении всех патентов, у которых период действия патента приходится на период, в котором использовался труд наемных работников, действует ограничение на уменьшение суммы налога – не более чем 50%. Пример: ИП получил три патента: – патент N 1 со сроком действия 01.01.2021 – 31.03.2021; – патент N 2 со сроком действия 01.01.2021 – 31.12.2021; – патент N 3 со сроком действия 01.07.2021 – 01.10.2021. При этом 05.08.2021 ИП нанял работника по виду деятельности, применяемому в рамках патента N 3. Уведомление об уменьшении суммы налога по всем указанным патентам ИП подал 10.10.2021. По патенту N 1 ИП вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных в периоде действия патента страховых взносов за себя. По патентам N 2 и N 3 действует ограничение в размере 50%, поскольку в период действия указанных патентов ИП был использован труд наемного работника. |
Можно ли уменьшить стоимость патента на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий календарный год, а также на сумму уплаченных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за год? |
ИП на патенте вправе уменьшить сумму ПСН, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов, в том числе за предыдущий год. См. пример расчета в Письме. |
Когда налоговый орган может отказать в уменьшении стоимости патента на страховые взносы? |
ИФНС может, рассмотрев уведомление, отказать в уменьшении, если: – указанная в уведомлении сумма страховых взносов и пособий, уменьшающая стоимость патента, налогоплательщиком не уплачена. В этом случае нужно оплатить патент в установленный срок без соответствующего уменьшения. При этом можно повторно представить уведомление об уменьшении стоимости патента (абз. 12 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). – в уведомлении указана сумма страховых взносов, уменьшающая стоимость патента, в размере большем, чем уплачена, или большем, чем можно (абз. 13 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). В этом случае налоговый орган уведомит об отказе в соответствующей части. Налоговый орган уведомляет об отказе в уменьшении суммы налога в срок не позднее 20 дней со дня получения такого уведомления. При этом НК РФ не содержит ограничений по количеству представляемых уведомлений об уменьшении стоимости патента. |
Как работает «перекрестное» уменьшение стоимости патентов, если ИП получил несколько патентов на один календарный год? |
Абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ предусмотрена возможность перенести превышение суммы страховых взносов над размером 50%-го ограничения, образовавшееся при расчете стоимости одного патента, на другой патент. То есть если получится так, что сумма уплаченных взносов превысит 50% от стоимости патента, то превышение, неучтенный остаток, можно перенести на другой патент, действующий в этом же календарном году. Таким образом, в случае если ИП подал уведомление об уменьшении суммы налога по нескольким патентам, в котором сумма уплаченных страховых взносов по одному из патентов больше исчисленной суммы налога, то ИП вправе перенести сумму данного превышения на другой(ие) патент(ы) при уменьшении по нему (ним) суммы налога. |