В соответствии с поручением Президента РФ и принятым Федеральным законом от 12.07.2024 N176-ФЗ проводится налоговая амнистия при дроблении бизнеса. Она предусмотрена для организаций и ИП, которые использовали схемы дробления бизнеса для оптимизации налогов. Основным условием применения амнистии является добровольный отказ от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годах, при этом способ отказа не ограничен и может быть выбран налогоплательщиком самостоятельно, с учетом особенностей конкретной ситуации.
В Письме от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@ ФНС России предоставила рекомендации по применению налоговой амнистии в форме вопросов и ответов. Рассмотрим наиболее важные.
Какие способы добровольного отказа от дробления бизнеса возможны
Перечень способов добровольного отказа от дробления бизнеса не ограничен.
Добровольный отказ от дробления бизнеса без изменения организационной структуры бизнеса может осуществляться, в частности, путем:
– перехода формально самостоятельных участников дробления бизнеса на общую систему налогообложения;
– фактического перевода деятельности на одну организацию или ИП.
Способы легализации, подразумевающие изменение организационной структуры бизнеса:
– объединение формально самостоятельных организаций в одно юрлицо с возможным созданием обособленных подразделений;
– полное отчуждение акций (долей) организаций, входящих в группу лиц, иным независимым лицам. При этом группа лиц перестает вести деятельность как единый хозяйствующий субъект.
На какие случаи не распространяется механизм налоговой амнистии
Амнистия не применяется в следующих случаях:
– если налогоплательщик не отказался от дробления бизнеса в 2025–2026 годах;
– если дробление бизнеса выявлено за периоды 2021 года и ранее;
– если решение по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022–2024 годов вступило в силу до 12 июля 2024 года.
Амнистия не распространяется на налоги (страховые взносы), доначисленные по другим основаниям, не связанным с применением схемы дробления. Например, НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с занижением заработной платы, или налог на прибыль организаций, доначисленный организациям – участникам схемы дробления, применяющим ОСН связи с занижением (сокрытием) выручки.
Нужно ли направлять в налоговый орган уведомления об отказе от дробления бизнеса
Обязанность представления в налоговый орган специального сообщения (заявления, уведомления, специальной декларации и т.д.) при добровольном отказе от дробления бизнеса законодательно не предусмотрена. При этом организации и ИП не ограничены в праве информирования налоговых органов о добровольном отказе от дробления бизнеса.
Также в Рекомендациях представлены ответы на следующие вопросы:
- есть ли особенности вступления в силу решений по налоговым проверкам, в которых зафиксированы факты дробления бизнеса за налоговые периоды 2022–2024 годов, в связи с амнистией (вопрос 9);
- распространяется ли налоговая амнистия на 2021 год и более ранние периоды (вопрос 10);
- может ли быть применена амнистия, если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса после открытия выездной налоговой проверки за 2025 или 2026 годы (вопрос 11);
- если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса за 2024–2026 годы после открытия выездной налоговой проверки за 2025–2026 годы, то освобождается ли он от пеней и штрафов (вопрос 12);
- как можно отказаться с 2025 года от дробления бизнеса, если консолидированный доход группы лиц, применяющих УСН, превышает 60 млн рублей, но не превышает 450 млн рублей за 2024 год, при желании налогоплательщика остаться на УСН (вопрос 13);
- при отказе от дробления бизнеса с 1 января 2025 года обязательно ли будет назначена выездная налоговая проверка за налоговые периоды 2025–2026 годов при наличии амнистируемой обязанности по уплате налогов за 2022–2024 годы (вопрос 15);
- что такое частичный добровольный отказ от дробления бизнеса (вопрос 17). Пример расчета части прекращаемой обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов в связи с частичным добровольным отказом от дробления бизнеса приведен в вопросе 18;
- какая информация и документы, связанные с подтверждением добровольного отказа от дробления бизнеса, могут быть запрошены налоговыми органами (вопрос 19).
На заметку: основные критерии, которые указывают налоговым органам на фиктивное дробление бизнеса, приведены в Письме от 09.08.2024 N СД-4-7/9113. Подробнее об этом читайте в обзоре на нашем сайте.
Что делать для участия в налоговой амнистии, рассказано в Готовом решении: Как с 12 июля 2024 г. применяется налоговая амнистия за дробление бизнеса в СПС КонсультантПлюс.
Читайте подробнее