Содержание Вернуться к изданию

Разъяснения официальных органов: зарплатные налоги, 07.10.2019

Налогоплательщики

Организации не являются плательщиками налога на доходы физических лиц

Электронное приложение основано на разъяснениях уполномоченных органов. Кликните по цветному блоку слева для получения разъяснений.

В соответствии с положениями статьи 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Источник: Письмо Минфина России от 30.07.2019 N 03-04-06/58481

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ.

При определении налогового статуса физического лица учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев. Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученный за налоговый период, определяется по его итогам. Такой порядок не противоречит Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2015 N 16-П. При определении налогового статуса физического лица учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). 183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученный за налоговый период, определяется по его итогам. Такой порядок не противоречит Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2015 N 16-П.

Источник: Письмо Минфина России от 03.09.2019 N 03-04-05/67606

Порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства.

Доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств — членов ЕАЭС, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13 процентов начиная с первого дня их работы на территории РФ. При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде. В случае если после даты увольнения выплаты не производятся, перерасчет сумм налога, удержанных по ставке в размере 13 процентов, налоговым агентом не производится.

Источник: Письма Минфина России от 23.07.2019 N 03-04-06/54654, N 03-04-06/54651

Вид на жительство не подтверждает фактическое время нахождения физического лица на территории страны.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. 183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Источник: Письмо Минфина России от 24.06.2019 N 03-04-05/46120

С доходов по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ НДФЛ не удерживается

В случае если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ. В этом случае к доходам от источников за пределами РФ относятся также такие непосредственно связанные с выполнением трудовых обязанностей, но не являющиеся вознаграждением за выполнение этих обязанностей доходы, как средний заработок, сохраняемый за работниками на период очередного отпуска, и премии, в том числе годовые и единовременные.

Источник: Письмо Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227

Читать далее

Ставки налога

Ставка НДФЛ в отношении выигрышей и призов, полученных победителями публичного конкурса

Электронное приложение основано на разъяснениях уполномоченных органов. Кликните по цветному блоку слева для получения разъяснений.

В соответствии с положениями статьи 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.

В случае если публичный конкурс проводится не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде выигрышей и призов, полученных победителями такого конкурса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Источник: Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-04-06/60912

Ставка НДФЛ для резидентов и нерезидентов.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в РФ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

Для доходов в виде оплаты труда физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

Источник: Письмо Минфина России от 02.07.2019 N 03-04-05/48347

Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами

Удержание исчисленной по окончании месяца суммы НДФЛ производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца.

Электронное приложение основано на разъяснениях уполномоченных органов. Кликните по цветному блоку слева для получения разъяснений.

В соответствии с положениями статьи 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца.

Указанный порядок выполнения налоговым агентом обязанностей, возложенных на него положениями НК РФ, не может быть изменен на основании локальных нормативных актов организации и соглашений, заключаемых организацией со своими работниками.

Источник: Письмо Минфина России от 25.07.2019 N 03-04-06/55782

Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.

В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена.

При выплате организацией заработной платы необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц НДФЛ и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Следовательно, перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке не допускается.

Источник: Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-06/8932

Налоговый агент должен производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ.

Источник: Письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-04-05/54241

Обложению НДФЛ подлежат суммы вознаграждения исполнителя - физического лица и возмещения ему расходов, связанных с оказанием услуг

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в данном месте, ст.217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В случае, если расходы на проезд в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик, в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ, имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Источник: Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-04-06/31273

Аванс, полученный физическим лицом - подрядчиком по ГПД, включается в доход на дату выплаты.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом - подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Источник: Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733

Организация не обязана удерживать НДФЛ, если суд не произвел разделения по суммам.

Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ.

В этом случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода.

Источник: Письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-04-05/4014

О перечислении НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения.

Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

С учетом изложенного сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов, начисляемых и выплачиваемых работнику обособленного подразделения организации, должна быть перечислена в бюджет по месту постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения.

Источник: Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-04-06/50319

Об НДФЛ при его уплате организацией за физлицо.

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В целях главы 23 НК РФ доходами не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с НК РФ за налогоплательщика иным физическим лицом.

Аналогичных норм в случаях, когда уплату НДФЛ за налогоплательщиков осуществляют организации, НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, если уплата НДФЛ осуществлена юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, то у физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде экономической выгоды в денежной форме в размере уплаченных за него юридическим лицом соответствующих сумм налога.

Источник: Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2019 N 20-15/090309@

Вычеты по НДФЛ

Предоставление стандартного вычета по НДФЛ на детей

Электронное приложение основано на разъяснениях уполномоченных органов. Кликните по цветному блоку слева для получения разъяснений.

В соответствии с положениями статьи 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей предоставляется за каждый месяц налогового периода родителям, супругам (супругу) родителя, усыновителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

  • 1 400 рублей — на первого ребенка,
  • 1 400 рублей — на второго ребенка,
  • 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычет в размере 12 000 рублей предоставляется на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Источник: Письмо Минфина России от 29.03.2019 N 03-04-05/21857

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика отсутствовал облагаемый НДФЛ доход, стандартные налоговые вычеты предоставляются в том числе и за данные месяцы

Стандартные вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда он производит выплату доходов налогоплательщику. Если в отдельные месяцы налогового периода отсутствовал доход, облагаемый по ставке 13 процентов, то вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход получен, за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, когда выплат дохода не было.

Источник: Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-04-05/9654

Вычет по оплате обучения супруга

Согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Супруг, который обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, при соблюдении установленных условий вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, кем из супругов вносились денежные средства и на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.

Супругу, который не обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, социальный налоговый вычет не предоставляется.

Источник: Письмо Минфина России от 10.01.2019 N 03-04-05/270

Социальный вычет по НДФЛ по расходам на обучение в автошколе

Любой налогоплательщик, в том числе гражданин Республики Беларусь, признаваемый налоговым резидентом РФ, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов на его обучение в автошколе, если данная организация может быть отнесена к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, при наличии у данной организации лицензии на осуществление образовательной деятельности, а также при соблюдении иных условий, установленных ст. 219 НК РФ.

Источник: Письмо Минфина России от 30.11.2018 N 03-04-05/86503

О расчете предельной суммы дохода для предоставления стандартного вычета по НДФЛ на детей

Стандартный налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется

При расчете дохода, превышающего 350 000 рублей, не учитываются суммы дохода, не подлежащего обложению НДФЛ. Согласно ст. 217 НК РФ указанные в ней доходы освобождаются от налогообложения полностью или частично.

Источник: Письмо ФНС России от 09.08.2019 N СД-4-11/15807@

Облагаемые и не облагаемые НДФЛ выплаты

Электронное приложение основано на разъяснениях уполномоченных органов. Кликните по цветному блоку слева для получения разъяснений

В соответствии с положениями статьи 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы и иных причитающихся работнику сумм не облагается НДФЛ

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации).

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, освобождается от обложения НДФЛ.

Источник: Письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11096

Платежи организации-работодателя банку, включая комиссии банка за выпуск банковских карт, НДФЛ не облагаются

Работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

Суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц

Источник: Письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7825;

Письмо Минфина РФ от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255

Доплата за работу с вредными и (или) опасными условиями труда облагается НДФЛ

Не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере.

Минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, составляет 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты, которая по своей сути является стимулирующей выплатой. Из вышеизложенного следует, что доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций, а направлены на повышение размера оплаты труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда.

Соответственно, такие доплаты подлежат налогообложению НДФЛ.

Источник: Письмо Минфина России от 25.07.2018 N 03-04-06/52245

Компенсация за работу с вредными и (или) опасными условиями труда по результатам СОУТ не облагается НДФЛ

Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты специальной оценки условий труда в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».

При оценке правомерности освобождения от налогообложения компенсационных выплат необходимо учитывать, что компенсационный характер выплат, освобождаемых от налогообложения, должен подтверждаться наличием количественной оценки затрат, понесенных физическим лицом в результате занятости на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда и подтвержденные количественной оценкой затрат работника и имеющие целевой характер, не подлежат обложению НДФЛ.

Источник: Письмо ФНС России от 11.07.2019 N БС-4-3/2668

Выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок выступают элементами оплаты труда и облагаются НДФЛ

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

Ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ.

Оснований для освобождения от налогообложения доходов в виде процентных надбавок к заработной плате работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера, в НК РФ не содержится, и данные выплаты подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке вне зависимости от их размера.

Источник: Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-04-06-02/23;

Определение ВС РФ от 20.02.2017 N 303-КГ16-20674

Расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении права требования долга по договору займа, могут быть учтены при определении налоговой базы при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от должника.

НК РФ не предусматривает возможность применить имущественный налоговый вычет или уменьшить доходы от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа на сумму понесенных расходов.

Однако, учитывая сложившуюся судебную практику, при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этого права требования по договору уступки.

Обратите внимание: в 2019 году Минфин РФ дает разъяснение без ссылки на судебную практику (Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-05/8845). Возможность учета физическими лицами при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам ст. 218220 НК РФ не предусмотрена.

Источник: Письмо Минфина России от 25.10.2018 N 03-04-05/76618

Не облагается НДФЛ компенсация работнику за использование личного транспорта

Не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Компенсационные выплаты, производимые в соответствии со ст. 188 ТК РФ организацией за использование личного автомобиля работника, используемого в интересах работодателя, освобождаются от обложения НДФЛ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

При этом в целях освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц полученных доходов в организации должны иметься копии документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов.

Источник: Письмо Минфина России от 03.09.2019 N 03-04-05/67569

Компенсация работнику за использование транспорта, управляемого по доверенности облагается НДФЛ

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Учитывая положения статьи 188 ТК РФ, возмещению работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, законодательством не предусмотрено.

Поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения п.3 ст. 217 НК РФ в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Источник: Письмо ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@

Суточные при разъездном характере работы не нормируются

Исходя из положений ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

При этом суточные сотрудника, работа которого имеет разъездной характер, не облагаются НДФЛ в размере, установленном локальным актом организации.

Источник: Письмо Минфина России от 22.08.2019 N 03-15-06/64487

НДФЛ с компенсационных выплат при увольнении работников

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Источник: Письмо Минфина России от 20.08.2019 N 03-04-05/63688

Дата фактического получения дохода

Дата получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в командировку, — последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход

Электронное приложение основано на разъяснениях уполномоченных органов. Кликните по цветному блоку слева для получения разъяснений.

В соответствии с положениями статьи 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

В целях обложения налогом на доходы физических лиц датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты заработной платы, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Источник: Письмо ФНС России от 17.04.2018 N БС-4-11/7320@

Датой фактического получения дохода при увольнении считается последний день работы, за который начислен доход

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Источник: Письмо ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@

Дата получения дохода по сверхнормативным командировочным расходам является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

Дата фактического получения дохода по НДФЛ определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх указанных размеров, являются объектом обложения НДФЛ.

Источник: Письма Минфина России от 22.04.2016 N 03-04-06/23252, от 09.02.2016 N 03-04-06/6531

Доходы в виде сверхнормативных суточных, выплаченных в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет

Дата фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Соответственно, при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Источник: Письмо Минфина России от 05.06.2017 N 03-04-06/35510

Дата фактического получения дохода для отпускных — день их выплаты

Налог на доходы физических лиц с отпускных сумм налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Источник: Письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804

Дата получения дохода для непроизводственной премии  день ее выплаты

Дата получения дохода в виде премии, не связанной с производственными результатами, определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Источник: Письмо ФНС России от 17.09.2018 N БС-4-11/18094

Дата получения дохода для ежемесячной производственной премии последний день месяца ее начисления

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором.

Источник: Письмо Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227

Дата получения дохода для годовой (квартальной, полугодовой) премии  день выплаты.

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации, в частности, квартальных, годовых премий, являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Источник: Письмо Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227

Дата фактического получения дохода при выплате ежемесячной премии после увольнения сотрудника — последний день работы, за который ему был начислен доход

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Вместе с тем имеются случаи, когда работникам организации выплачиваются премии, предусмотренные трудовым договором, за достигнутые производственные результаты (единовременные, за квартал или год) после увольнения этих работников из организации.

В этом случае дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты, в частности единовременной, за квартал или год, выплачиваемой работникам организации после увольнения этих работников, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.

Источник: Письмо ФНС России от 08.06.2018 N БС-4-11/11115@

Датой получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску является день ее фактической выплаты.

Дата фактического получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц  при получении доходов в денежной форме.

Сумма единовременной доплаты к ежегодному отпуску, которая выплачивается вместе с отпускными, отражается по коду дохода 4800 в справке по форме 2-НДФЛ.

Источник: Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@

Дата фактического получения дохода в виде среднего заработка за время вынужденного прогула определяется как день выплаты указанного дохода

Дата фактического получения дохода в виде среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканного с организации на основании решения суда, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В рассматриваемом в Письме случае выплата дохода работникам организации в виде суммы среднего заработка за время вынужденного прогула (за период с апреля 2017 года по июнь 2018 года), взысканной с организации на основании решения суда, произведена в сентябре 2018 года, указанный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года. Оснований для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды не имеется.

Источник: Письмо ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228

Обязанности налоговых агентов

Электронное приложение основано на разъяснениях уполномоченных органов. Кликните по цветному блоку слева для получения разъяснений.

В соответствии с положениями статьи 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Если организация могла удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, нужно представить уточненную форму 6-НДФЛ и корректирующую справку 2-НДФЛ.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ.

Вместе с тем в случае, если организация  налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, сообщать о невозможности это сделать не требуется.

Организация после выявления данного факта обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет.

Источник: Письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@

Предельная сумма НДФЛ, которую можно удержать у физлица, составляет не больше 50% от суммы выплаты

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Источник: Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@

По беспроцентному займу, выданному ранее 2016 года, НДФЛ исчисляется особым образом

Сотрудник ранее 2016 года получил беспроцентный заем. По условиям договора он должен погасить его в конце срока действия. НДФЛ с матвыгоды исчисляется в зависимости от того, к какому периоду она относится:

 по выгоде, полученной с 2016 года,  на конец каждого месяца, в котором действует договор;

 по выгоде, полученной до 2016 года,  на дату погашения займа.

Источник: Письмо Минфина России от 06.09.2018 N 03-04-06/63667

Срок перечисления НДФЛ с отпускных и больничных — не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Следовательно, налог на доходы физических лиц с отпускных (больничных) сумм налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Источник: Письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804

Отчетность налогового агента по НДФЛ

Электронное приложение основано на разъяснениях уполномоченных органов. Кликните по цветному блоку слева для получения разъяснений.

В соответствии с положениями статьи 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Порядок заполнения поля «Код по ОКТМО» справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ

В поле «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. Индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО по месту жительства.

Источник: Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-11/17090@

Организациям не дано право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление НДФЛ

Поскольку организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. Справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ, заполненные по каждому обособленному подразделению, должны быть представлены по месту учета каждого обособленного подразделения.

Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога на доходы физических лиц.

Источник: Письмо ФНС России от 25.04.2019 N БС-4-11/8062@

Порядок заполнения 6-НДФЛ при перерасчете отпускных

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.

Если при перерасчете отпускных сумма уменьшается, то в разделе 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных.

Источник: Письмо УФНС по г. Москве от 12.03.2018 N 20-15/049940

Порядок представления отчетности при смене юридического адреса в налоговом периоде

После постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения организации налоговый агент должен представить в новую инспекцию формы 6-НДФЛ:

 за период учета в ИФНС по прежнему месту нахождения  со старым ОКТМО;

 за период после постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения  с новым ОКТМО.

При этом в форме 6-НДФЛ указывается КПП организации, присвоенный ей ИФНС по новому месту нахождения организации.

Источник: Письмо ФНС России от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@

Особенности оформления уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за период, который относится к деятельности ликвидированного обособленного подразделения

В случае неисполнения реорганизованной организацией до момента завершения реорганизации обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ такой расчет подлежит представлению правопреемником в налоговый орган по месту его учета.

При перерасчете налоговым агентом сумм НДФЛ за период, который относится к деятельности ликвидированного обособленного подразделения, следует представить в налоговый орган по месту учета налогового агента уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период с указанием:

 на титульном листе  номера корректировки («001», «002» и т.д.);

 ИНН и КПП налогового агента, кода ОКТМО ликвидированного обособленного подразделения;

 по строке 090 расчета  общей суммы налога, подлежащей возврату налоговым агентом налогоплательщикам, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Источник: Письмо ФНС РФ от 13.03.2019 N БС-4-11/4405@

Отражение выплаты дохода по ГПД в расчете 6-НДФЛ.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам включаются в расчет 6-НДФЛ за период, в котором они были выплачены физлицу, поскольку днем фактического получения таких доходов является дата их выплаты.

При этом дата подписания акта по выполненным работам, оказанным услугам значения не имеет.

В случае если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в сентябре 2018 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в октябре 2018 года, операция отражается в Разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год.

Источник: Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2019 N 20-15/003917@

Обратно к списку тезисов

Плательщики взносов

Выплаты руководителю – единственному учредителю облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Электронное приложение «Страховые взносы» основано на разъяснениях уполномоченных органов.

В соответствии с положениями  статьей 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Руководитель единственный учредитель (участник) организации в целях обязательного социального страхования относится к лицам, работающим по трудовому договору.

Учитывая изложенное, на выплаты, производимые в пользу руководителя организации (генерального директора), являющегося ее единственным участником, признаваемым застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию в соответствии с вышеперечисленными федеральными законами, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Источник: Письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-11-11/54450

Выплаты самозанятому физическому лицу не облагаются страховыми взносами

Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Источник: Письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-11-11/54471

Страховые взносы при выплате вознаграждения председателю совета многоквартирного дома

Председатели совета многоквартирного дома (МКД) избираются собственниками помещений в МКД для того, чтобы осуществлять обязанности в рамках полномочий, установленных Жилищным кодексом. Правоотношения, возникающие между такими лицами и собственниками помещений в МКД, признаются трудовыми.  В соответствии с положениями статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают в результате избрания на должность, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя даже в том случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

При этом в договоре управления МКД, заключаемом собственниками помещений в МКД с управляющей организацией, устанавливаются дополнительные обязанности управляющей организации, в том числе обязанность по начислению и выплате ею вознаграждений председателю совета МКД за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников помещений в МКД (если общим собранием собственников помещений МКД принято решение о выплате вознаграждения указанному лицу управляющей организацией за счет упомянутых денежных средств), т.е. управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения данному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Источник: Письмо Минфина России от 12.07.2019 N 03-15-05/51752

Выплаты по ученическому договору не облагаются страховыми взносами

Выплаты  по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Источник: Письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-15-06/45624

Выплаты членам совета директоров облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС

Вознаграждения, которые выплачиваются членам совета директоров ООО в связи с выполнением возложенных на них обязанностей, считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров. Следовательно, такие вознаграждения облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Источник: Письмо ФНС России от 20.05.2019 N БС-4-11/9345

Тарифы страховых взносов

Индивидуальный предприниматель, являющийся работодателем, уплачивает страховые взносы по двум основаниям: за себя как за индивидуального предпринимателя и как работодатель

Электронное приложение «Страховые взносы» основано на разъяснениях уполномоченных органов.

В соответствии с положениями  статьей 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем и одновременно работодателем, то такой плательщик исчисляет и уплачивает страховые взносы по двум основаниям: за себя как за индивидуального предпринимателя и как работодатель.

Работодатели исчисляют страховые взносы с выплат в пользу своих работников в общем случае с применением тарифов, установленных статьей 425 НК РФ. Индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы в порядке, установленном статьей 430 НКРФ.

Положениями статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере (в частности, 29 354 рубля за расчетный период 2019 года);

в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей,  в фиксированном размере плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за расчетный период 2019 года не более 234 832 рублей).

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование индивидуальные предприниматели уплачивают за себя только в фиксированном размере (за расчетный период 2019 года 6 884 рубля) независимо от величины их дохода.

Источник: Письмо Минфина России от 17.06.2019 N 03-15-05/43904

Общие тарифы страховых взносов

Для основной категории плательщиков страховых взносов (работодателей) установлен тариф страховых взносов в совокупном размере 30 процентов (22 процента на обязательное пенсионное страхование, 2,9 процента на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленных предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования, 5,1 процента на обязательное медицинское страхование) + 10 процентов на обязательное пенсионное страхование свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Плательщики страховых взносов - работодатели, в том числе организации, начисляют страховые взносы на выплаты своим работникам за счет своих собственных средств, из заработной платы работников страховые взносы не удерживаются.

Источник: Письмо Минфина России от 16.07.2019 N 03-04-05/52514

Особенности исчисления страховых взносов на ОМС и ОСС с вознаграждений иностранному гражданину при изменении его статуса с временно пребывающего на временно проживающего на территории РФ

При изменении статуса иностранного гражданина с временно пребывающего на временно проживающего на территории РФ база для исчисления страховых взносов в отношении такого иностранного гражданина определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода в общеустановленном порядке.

Таким образом, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 2,9 процентов и страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 5,1 процента исчисляются с выплат в пользу иностранного гражданина, работающего по трудовому договору, с момента приобретения им статуса временно проживающего на территории РФ.

При этом за месяц приобретения статуса временно проживающего страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 2,9 процентов и страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 5,1 процента исчисляются только с части выплат, начисленных за период со дня, в котором статус изменился, до конца месяца.

Источник: Письмо ФНС России от 06.08.2019 N СД-4-11/15529@

Организации на УСН с 2019 года применяют общие тарифы страховых взносов

На 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих УСН, не предусмотрено.

Источник: Письмо Минфина России от 20.03.2019 N 03-15-06/18325

 

Пониженные тарифы страховых взносов

Для резидента ТОСЭР установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения

Электронное приложение «Страховые взносы» основано на разъяснениях уполномоченных органов.

В соответствии с положениями  статьей 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Резидент ТОСЭР (территории опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации) с 03.08.2018 вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Источник: Письмо Минфина России от 30.08.2019 N 03-15-06/66798

Для ИТ-компаний установлены пониженные тарифы страховых взносов в размере 14,0%

Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных, на период до 2023 года включительно установлены пониженные тарифы страховых взносов в размере 14,0% (на обязательное пенсионное страхование 8,0%, на обязательное социальное страхование на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2,0%, на обязательное медицинское страхование - 4,0%) при соблюдении этими организациями условий о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (не менее 90%), численности работников (не менее семи человек) и наличии у них документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Источник: Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-15-06/61096

После превышения предельной базы страхователь на пониженном тарифе не платит пенсионные взносы

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со статьей 427 Налогового кодекса, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10% с сумм выплат физическим лицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают.

Источник: Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-15-06/61097

Некоммерческие организации на УСН с определенными видами деятельности могут применять пониженные тарифы страховых взносов

Некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений),  применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), могут применять пониженные тарифы страховых взносов.

Источник: Письмо Минфина России от 12.07.2019 N 03-15-06/51745

Коммерческие организации на УСН при оказании образовательных услуг не могут применять пониженные тарифы страховых взносов

На 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность в области образования, не предусмотрено.

Источник: Письмо Минфина России от 20.03.2019 N 03-15-06/18325

Пониженные тарифы для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции.

Для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, на период до 2023 года (включительно) установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14%  (на обязательное пенсионное страхование 8,0%, на обязательное социальное страхование на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2,0%, на обязательное медицинское страхование 4,0%).

Источник: Письмо ФНС России от 22.07.2019 N СД-4-3/14179

Объект обложения страховыми взносами

Уплата страховых взносов при выплате вознаграждения по договору на оказание услуг.

Электронное приложение "Страховые взносы" основано на разъяснениях уполномоченных органов.

В соответствии с положениями  статьей 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Уплата страховых взносов с данных вознаграждений осуществляется за счет средств выплачивающей их организации.

Таким образом, организация, выплачивающая вознаграждение физическому лицу по договору на оказание услуг, обязана исчислить и уплатить за счет собственных средств страховые взносы с суммы такого вознаграждения, указанной в договоре на оказание услуг.

Письмо Минфина России от 26.06.2019 N 03-04-05/46839

Выплаты по договору аренды автомобиля у сотрудника не облагаются траховыми взносами.

Взносы на ОПС и ОМС по договору аренды ТС без экипажа не начисляются. Этот договор связан с передачей имущества в пользование (ст. 642 ГК РФ), а выплаты по таким договорам не облагаются страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ.

Источник: Письмо Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986

Выплаты в пользу граждан РФ и иностранных граждан, работающих в филиале российской организации за границей не облагаются страховыми взносами.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами РФ.

Таким образом, если с иностранным гражданином заключен трудовой договор, предусматривающий исполнение им своих трудовых обязанностей только в филиале российской организации, расположенном за пределами РФ, то суммы выплат, начисляемые в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе и в случае, если данный иностранный работник бывает в командировке в Российской Федерации.

Источник: Письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-04-06/66610

Суммы выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Не подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

В соответствии со статьей 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут быть предусмотрены случаи выплаты выходных пособий.

Учитывая изложенное, выплаты в виде выходных пособий независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании вышеуказанных положений статьи 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Источник: Письмо Минфина России от 15.07.2019 N 03-04-06/52248

Облагаемые и необлагаемые страховыми взносами выплаты

О страховых взносах с выплат социального характера, производимых организацией в пользу работников

Электронное приложение "Страховые взносы" основано на разъяснениях уполномоченных органов.

В соответствии с положениями  статьей 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Суммы компенсаций стоимости путевок, оплата нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещение стоимости лечения и медикаментов в статье 422 Кодекса не поименованы.

Учитывая изложенное, указанные выплаты социального характера, производимые организацией в пользу своих работников, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

Источник: Письмо Минфина России от 23.04.2019 N 03-15-06/29511

Оплата иногородним работникам стоимости проезда к месту работы и обратно, их проживания в месте работы облагается страховыми взносами.

оплата стоимости проезда работников к месту работы и обратно, а также их проживания в месте работы не поименована в указанном перечне статьи 422 Кодекса, суммы такой оплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Источник: Письмо Минфина России от 19.04.2019 N 03-04-06/28569

Размер суточных работника с разъезным характером работы не облагаемых страховыми взносами определяется работодателем.

Если работнику установлен разъездной характер работы, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом суточные, выданные в соответствии со статьей 168.1 Трудового кодекса сотруднику организации, работа которого имеет разъездной характер, не облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.

Источник: Письмо Минфина России от 22.08.2019 N 03-15-06/64487

Не облагаются страховыми взносами единовременная материальная помощь (не более 50 000 рублей) при рождении ребенка обоим родителям.

В случае выплаты организацией в течение первого года после рождения ребенка единовременной материальной помощи обоим родителям, являющимся работниками организации, страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 000 рублей, начисленная каждому из работников, являющихся родителями.

Источник: Письмо Минфина России от 19.08.2019 N 03-15-06/63295

Страховые взносы с выплат, производимых работнику при увольнении

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (в частности, выходные пособия), независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, освобождаются от обложения страховыми взносами, в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Источник: Письмо Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53226

Компенсации работникам расходов на прохождение обязательных медосмотров облагаются страховыми взносами.

Если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, что является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами.

В противном случае, если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, поскольку не установлены законодательством Российской Федерации, и в перечне, содержащемся в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, такие компенсации не поименованы.

Источник: Письмо Минфина России от 04.07.2019 N 03-15-06/49359

Надбавки за вахтовый метод работы, производимые не подлежат обложению страховыми взносами

В соответствии со статьей 302 ТК РФ установлено, что лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Таким образом, надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению страховыми взносами

Источник: Письмо ФНС России от 06.06.2019 N БС-3-11/5545@

При отсутствии авансового отчета произведенные работнику выплаты нельзя рассматривать как возмещающие расходы в связи с командировкой.

В целях исчисления страховых взносов с подотчетных сумм на командировочные расходы, выплаченных работнику в иностранной валюте, авансовый отчет о расходовании которых не был представлен и которые не были возвращены работником по возвращении из командировки, пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанных сумм в пользу работника.

Источник: Письмо Минфина России от 01.02.2018 N 03-04-06/5808

Дата определения базы по взносам

Дата определения базы страховых взносов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Электронное приложение "Страховые взносы" основано на разъяснениях уполномоченных органов.

В соответствии с положениями  статьей 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

В случае отсутствия у застрахованного лица на день обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком справки (справок) о сумме заработка, необходимой для назначения указанных пособий, соответствующее пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя (территориального органа страховщика) сведений и документов. После представления застрахованным лицом указанной справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка.

Таким образом, при представлении работником справки о сумме заработка организация обязана произвести на основании такой справки перерасчет больничного листа, доначислив пособие.

В соответствии с пунктом 1 статьи 424 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Источник: Письмо ФНС России от 22.04.2019 N БС-3-11/3943@

Взносы на ОПС и ОМС начисляются на дату подписания акта по договору ГПД.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.

Учитывая изложенное, вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Источник: Письмо Минфина от 21.07.2017 N 03-04-06/46733

Датой осуществления выплаты премии работнику является день ее начисления

В целях исчисления страховых взносов датой осуществления выплаты премии работнику является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников.

Источник: Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515

Отчетность страхователя

Отчетность для обособленных подразделений

Электронное приложение "Страховые взносы" основано на разъяснениях уполномоченных органов.

В соответствии с положениями  статьей 75 и 111 Налогового кодекса Российской Федерации, не начисляются пени и штрафы на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и указанное обстоятельство исключает вину налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения.

По мнению Президиума ВАС РФ, к таким разъяснениям приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы налогоплательщиков и опубликованные в справочных правовых системах и средствах массовой информации (Постановление от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).

Если обособленное подразделение наделено головной организацией полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (это должно быть закреплено в положении о данном обособленном подразделении), то такое обособленное подразделение уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения.

Одновременно исходя из положений подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ головная организация обязана направить в налоговый орган по месту своей регистрации информацию о наделении обособленного подразделения вышеупомянутыми полномочиями по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников.

Источник: Письмо Минфина России от 12.07.2019 N 03-04-06/52191

Представление расчетов по страховым взносам плательщиком страховых взносов в случае реорганизации

В случае непредставления реорганизованным юридическим лицом расчета по страховым взносам за последний расчетный (отчетный) период своей деятельности представить указанный расчет за нее обязан правопреемник в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

В этом случае, при заполнении расчета по страховым взносам в Титульном листе расчета по страховым взносам:

- в полях "ИНН" и "КПП" указываются ИНН и КПП правопреемника;

- в поле "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 217 (по месту нахождения российской организации);

- в поле "Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица" указывается наименование реорганизованного лица;

- в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код) указывается код "1" (преобразование);

- в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП реорганизованной организации.

В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Источник: Письмо ФНС России от 02.07.2019 N СД-4-3/12868@

Особенности заполнения уточненного расчета в случае корректировки персонифицированных сведений.

Уточненный расчет за соответствующий расчетный (отчетный) период должен содержать два заполненных раздела 3 в отношении каждого застрахованного физического лица, по которому выявлены несоответствия.

1. В соответствующих строках подраздела 3.1 уточненного расчета указываются персональные данные, отраженные в первоначальном расчете, при этом в строках 190 - 300 подраздела 3.2 уточненного расчета, содержащих суммовые показатели, указывается "0", в остальных случаях проставляется прочерк. В строке 010 раздела 3 уточненного расчета указывается номер корректировки "1--". В строках 160 - 180 подраздела 3.1 следует отразить признак "2" - не является застрахованным лицом.

2. Одновременно по каждому застрахованному лицу заполняется подраздел 3.1 уточненного расчета с указанием корректных (актуальных) персональных данных. Строки 190 - 300 подраздела 3.2 уточненного расчета заполняются в общеустановленном порядке. В строке 010 раздела 3 уточненного расчета указывается номер корректировки "0--". В строках 160 - 180 подраздела 3.1 указывается код "1" либо "2" в зависимости от того, является лицо застрахованным или нет.

Источник: Письмо ФНС России от 26.12.2018 N БС-4-11/25634

Об отражении сведений об уволенных физических лицах

В случае если в последние три месяца отчетного периода, за который представляется расчет, начислялись выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, в том числе в пользу уволенных физических лиц (лиц, с которыми договоры гражданско-правового характера были расторгнуты) в предыдущем отчетном периоде, то сведения о них включаются в состав раздела 3 представляемого расчета.

Источник: Письмо ФНС России от 05.12.2018 N БС-4-11/23628@

Об авторе материала

Ольга Мацнева - директор Центра правовой информации компании «ЭЛКОД», консультант с практическим опытом защиты интересов организаций по налоговым, трудовым и правовым вопросам (корпоративные споры, взыскание дебиторки, оспаривание условий договоров), в том числе, в судебном порядке, ведущий лектор - практик по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.

Автор сборников по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.

Основные направления работы:

  • Трудовое законодательство.
  • Налоговый учет.
  • Договорная работа.

Разработанные семинары:

«Налог на прибыль. Актуальные вопросы исчисления и уплаты», «Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет, НДС, налог на прибыль», «Иностранные работники: оформление приема на работу, командировки, миграционный учет, НДФЛ, пенсионное и социальное обеспечение», «Посредническая деятельность – бухгалтерский учет и налогообложение. Договор комиссии, договор поручения, агентский договор».