Налоговый орган при определении размера штрафа учитывает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 114 НК РФ). С 1 сентября 2026 года при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза и не более чем в 10 раз по сравнению с размером, установленным НК РФ (ранее максимального размера снижения штрафа установлено не было).
Приказом ФНС России от 24.07.2026 N ЕД-1-7/514@ установлены особенности учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
При определении размера штрафа будут учитываться следующие смягчающие ответственность обстоятельства:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (например, тяжелое заболевание физлица, не препятствующее ему отдавать отчет в своих действиях или руководить ими, тяжелое заболевание его близких родственников, смерть члена семьи);
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физлица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (такое положение может быть следствием потери работы, постановки на учет в службе занятости, наличия тяжелого заболевания, препятствующего трудоустройству, отсутствия имущества, на которое может быть обращено взыскание, получения ежемесячных социальных выплат, нахождения на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья. Прогнозируемое тяжелое материальное положение, которое возникнет в результате исполнения обязанности по уплате налогов, не учитывается в качестве смягчающего обстоятельства);
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими. В частности, к ним относятся:
- незначительность налогового правонарушения (например, незначительное нарушение срока сдачи налоговой отчетности или представления документов и/или информации по требованию налогового органа - до трех рабочих дней включительно. При этом единичное совершение правонарушения (отсутствие признака повторности) само по себе - вне оценки иных обстоятельств, характеризующих правонарушение, - не учитывается налоговым органом в качестве смягчающего);
- незначительная степень вины лица в совершении налогового правонарушения (например, из-за ошибочного толкования положений налогового законодательства ввиду отсутствия практики их применения и разъяснений финансовых и налоговых органов, а также ввиду наличия противоречивой судебной или административной практики их применения);
- добровольное прекращение лицом противоправного поведения (речь идет о подаче уточненной декларации, но не всегда ее подача будет являться смягчающим обстоятельством);
- несущественный размер, отсутствие и/или устранение причиненного вреда, возмещение ущерба в бюджет (установлен процент снижения штрафа в зависимости от погашенной суммы);
- тяжелое имущественное положение юрлица (наличие в текущем периоде обязательств по выплате зарплаты работникам или задолженности по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, превышающих доходы организации; небольшие остатки денежных средств на счетах (их не достаточно для покрытия текущих расходов); результаты анализа имущественного положения организации за предыдущие годы, указывающие на наличие убытков или существенное снижение прибыли организации - на 30% и более. Прогнозируемое тяжелое материальное положение, которое возникнет в результате исполнения обязанности по уплате налогов, не учитывается в качестве смягчающего обстоятельства);
- обстоятельства, положительно характеризующие лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения (к ним относятся, в частности, социальная направленность деятельности, статус градообразующего предприятия, длительное (в течение трех лет и более) добросовестное исполнение лицом обязанностей, установленных НК РФ, с налоговой нагрузкой выше ее среднеотраслевого уровня (по основному виду экономической деятельности), особые заслуги физического лица перед обществом и государством (участие в СВО, наличие госнаград, почетных званий и т.п.), при определенных условиях - благотворительная деятельность).
Смягчающие обстоятельства учитываются при определении размера штрафа только при условии их документального подтверждения.
Установлен порядок снижения размера штрафа для случаев, когда:
- совершено несколько налоговых правонарушений,
- есть несколько смягчающих обстоятельств.
Приказ применяется с 30 сентября 2026 года.
На заметку: как составить и подать в налоговую инспекцию ходатайство об уменьшении штрафа, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
С поправками в налоговом администрировании с 1 сентября 2026 года можно ознакомиться в электронном приложении «Изменения законодательства с 1 сентября 2026 года. Профессиональные знания – надежное будущее» на нашем сайте.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
