Как отразить в 6-НДФЛ перерасчет зарплаты за прошлый год: отвечает эксперт ФНС

6 августа 2021 г.

Риски: в случае перерасчета зарплаты работника за прошлый год в большую сторону доплата работнику в текущем периоде отражается в уточненных расчетах 6-НДФЛ начиная с отчетного периода, в котором произошли основания для корректировки, и до конца года. При этом НДФЛ с доплаты отражается в разд. 1 формы 6-НДФЛ текущего периода. В случае перерасчета заработной платы в меньшую сторону и возврата работодателю переплаты возврат отражается в соответствующих уточненных расчетах 6-НДФЛ за прошлый налоговый период, а в текущем отчетном периоде данная операция не отражается.

В консультации эксперт ФНС разъяснил, как отразить в 6-НДФЛ перерасчет заработной платы за прошлый год как в большую, так и в меньшую сторону.
Эксперт напоминает, что организация обязана в случае обнаружения в 6-НДФЛ ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, представить в налоговые органы уточненный Расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). При исправлении сведений за 2020 год нужно использовать форму, по которой подавался первоначальный 6-НДФЛ (пп. 5, 6 ст. 81 НК РФ).
Перерасчет рассмотрен на примере: в марте 2021 года произведен перерасчет зарплаты за ноябрь 2020 года.

Доплата заработной платы
При перерасчете зарплаты в большую сторону у организации возникает обязанность доплатить НДФЛ. С учетом того, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход, в случае перерасчета в марте 2021 года зарплаты, выплаченной работнику за ноябрь 2020 года, скорректированная сумма будет считаться фактически полученной 30.11.2020 вне зависимости от момента и причин перерасчета.
Таким образом, после перерасчета нужно подать уточненный 6-НДФЛ за 2020 год, в котором в строках 020, 040 и 070 разд. 1 отражаются итоговые суммы с учетом перерасчета (Письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@).
При перерасчете в марте 2021 года зарплаты, выплаченной в 2020 году, повлекшем за собой доплату, с этого дохода удерживается и перечисляется НДФЛ в текущем периоде (то есть в I квартале 2021 года). При этом данная операция в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 год не отражается (Письмо ФНС России от 02.10.2019 N БС-4-11/20039).
Сумма удержанного при доплате зарплаты НДФЛ отражается в разд. 1 формы 6-НДФЛ, представляемой за I квартал 2021 года, в полях 020, 021, 022 (пп. 3.1, 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@).

Возврат работником заработной платы за прошлый период
Излишне начисленная и выплаченная заработная плата учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Обязательства по уплате НДФЛ за прошлый период уменьшаются только тогда, когда переплата удерживается из зарплаты работника либо он возвращает ее добровольно (например, при технической ошибке) или по решению суда.
По строкам 020, 040 и 070 разд. 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за 2020 года отражаются итоговые показатели с учетом уменьшенной суммы зарплаты за ноябрь 2020 года (Письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@).
При этом в результате перерасчета и возврата работником переплаты ранее уплаченный налог уже не признается уплатой НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
В связи с этим ранее отраженные в строках 130 и 140 разд. 2 уточненного расчета 6-НДФЛ за 2020 года сумма дохода и сумма удержанного налога должны быть скорректированы в меньшую сторону.
В этом случае образуется переплата, за возвратом которой работник вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате.
Эксперт отмечает, что если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ). Таким образом, в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 года данная операция не отражается.
На заметку: ознакомиться с другими актуальными вопросами по заполнению формы 6-НДФЛ в 2021 году Вы можете в электронном приложении «Летние решения в правовом путешествии – 2021» на нашем сайте.