В Письме от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@ ФНС России дала разъяснения по вопросу квалификации промежуточных дивидендов (выплаченных по результатам I квартала, и/или полугодия, и/или 9 месяцев) в целях налогообложения, если размер чистой прибыли общества по данным годовой бухотчетности меньше, чем величина данных дивидендов.
Ведомство напоминает, что в гражданском праве допускается выплата дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Также составление промежуточной бухгалтерской отчетности для организаций обязательно в случаях, когда это предусмотрено законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника (ч. 4 и 5 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Таким образом, ФНС делает вывод, что законодательно для организаций предусмотрен порядок определения чистой прибыли как источника выплаты дивидендов в случаях, когда решение о распределении прибыли принимается по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) отчетного года. При этом законодательство не содержит положений, изменяющих квалификацию дивидендов, если размер чистой прибыли по данным годовой бухотчетности меньше, чем величина дивидендов, выплаченных на основании решений, принятых в соответствии с данными промежуточной бухотчетности.
Поэтому ФНС считает, что доходы в виде дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) по результатам работы за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, в дальнейшем не подлежат переквалификации в целях налогообложения.
Позиция ФНС направлена для исполнения нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам.
На заметку: ранее Минфин отмечал, что в случае если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной обществом по итогам года, то разница признается иным доходом (не дивидендами) с применением основной ставки налога на прибыль, а не тех, что предусмотрены для дивидендов (Письмо Минфина от 13.04.2016 N 03-03-06/2/2101).
Разобраться с другими вопросами налогообложения дивидендов Вы сможете в ходе вебинара «Выплата дивидендов: разбираемся с налогами» 10 декабря 2020 года.
Читайте подробнее