Как учесть и правильно оформить в расходах по налогу на прибыль затраты организации на приобретение бензина, если автомобиль в лизинге?
Главное
В целях налогообложения прибыли стоимость топлива (ГСМ) включают в материальные или в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 2, 5 п. 1 ст. 254, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67).
Топливо учитывают в расходах на основании путевых листов или иных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, в тех отчетных периодах, за которые составлены эти документы (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Нормирование расходов на ГСМ в целях их учета при расчете налога на прибыль не установлено ни для легковых автомобилей, ни для каких-либо других (Письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-03-07/74189, от 22.03.2019 N 03-03-07/19283). Расходы учитываются полностью.
Однако организация может в добровольном порядке установить собственные нормы ГСМ на основании рекомендаций Минтранса (Распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р) в целях контроля за их использованием.
Более подробную информацию направляю ниже, в обосновании.
Обоснование
В целях налогообложения прибыли стоимость ГСМ включают в материальные или в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 2, 5 п. 1 ст. 254, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67).
Топливо учитывают в расходах на основании путевых листов или иных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, в тех отчетных периодах, за которые составлены эти документы (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Нормы расхода ГСМ для легковых и грузовых автомобилей рекомендованы Минтрансом (Распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р). На основании этого документа организация может рассчитать собственные нормативы для учета ГСМ и выявления перерасхода у водителей.
Чтобы рассчитать нормативный расход топлива, сначала определите базовую норму на 100 км пробега. Ее можно взять из рекомендаций Минтранса или из документов завода-изготовителя. Затем скорректируйте базовую норму на коэффициенты, учитывающие условия эксплуатации (п. 5 Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденных Распоряжением Минтранса России N АМ-23-р). Результат умножьте на пробег в километрах и разделите на 100.
Пример. Расчет нормативного расхода топлива легкового автомобиля
В феврале пробег служебного автомобиля Kia Rio 1.6 (2012 года выпуска) - 203 км, все поездки - по г. Москве.
Базовая норма расхода - 8,1 л/100 км. Коэффициенты: 10% - за возраст автомобиля, 35% - за работу в Москве и 10% - зимняя надбавка с 01.11 по 31.03. Базовую норму увеличиваем на 55%, получаем - 12,6 л/100 км. Нормативный расход на 203 км - 25,6 л (12,6 л/100 км x 203 км).
Нормирование расходов на ГСМ в целях их учета при расчете налога на прибыль не установлено ни для легковых автомобилей, ни для каких-либо других (Письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-03-07/74189, от 22.03.2019 N 03-03-07/19283). Расходы учитываются полностью.
Однако если организация в добровольном порядке установила собственные нормы ГСМ в целях контроля за их использованием, то сверхнормативный расход в целях налогообложения прибыли может:
- учитываться в расходах в обычном порядке, если он обоснован (Письмо УМНС России по г. Москве от 05.02.2003 N 26-12/7430);
- учитываться во внереализационных расходах после того, как в доходах будет признана сумма возмещения ущерба виновным в перерасходе (хищении) ГСМ лицом (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 20.02.2017 N 03-03-06/1/9693);
- учитываться во внереализационных расходах, если не установлено виновное в хищении ГСМ лицо. Отсутствие виновного лица должно быть документально подтверждено, например, постановлением о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.08.2019 N 03-03-06/1/63646);
- не признаваться в расходах, если превышение норм не имеет разумных причин или отсутствие виновного лица не подтверждено (Определение ВАС РФ от 09.07.2012 N ВАС-8327/12, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 N Ф08-5527/2015).
В Приложении к ответу Вы найдете:
- признавать расходы на ГСМ в целях налогообложения.docx
- был приобретен автомобиль в лизинг.docx
- ситуация ГСМ.docx