ЭЛКОД: ИП работает по системе ЕНВД, в сентябре открывает 2 патента в Москве и Московской области. Сколько людей мы имеем право оформить

ИП работает по системе ЕНВД, в сентябре открывает 2 патента в Москве и Московской области. Сколько людей мы имеем право оформить, и какой лимит действует по доходам? 15 человек это лимит по 3 системам или по ЕНВД? Мы можем оформить 15, по патенту 15 и по другому 15? Также по доходам.

 1. Средняя численность

При применении ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, то есть по всем патентам предельная численность 15 человек. 

При совмещении ПСН с ЕНВД следует вести раздельный учет средней численности работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках ПСН и в рамках ЕНВД.

То есть средняя численность ваших работников по ЕНДВ  ПСН не должна превысить 100 человек, из которых не более 15 человек могут быть задействованы в 'патентной' деятельности. При этом средняя численность работников на разных режимах рассчитывается отдельно и каждая сравнивается со своим критерием.

2. Доходы

Если совмещаются ПСНО и ЕНВД, то доходы от реализации по видам деятельности, облагаемым 'вмененным' налогом, не учитываются при установлении предельной величины дохода для целей применения ПСНО (см., например, Письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-11-11/7642).

При этом предельный размер доходов для применения системы налогообложения в виде ЕНВД Налоговым кодексом не установлен.

 При совмещении ПСН и ЕНВД учет доходов ведется отдельно. 

1. Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ индивидуальный предприниматель может применять ЕНВД, только если средняя численность его работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.

Пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ установлено, что при уплате патента средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ предприниматель теряет право применения ПСН, если в течение налогового периода средняя численность наемных работников коммерсанта превысила 15 человек, и считается перешедшим на общую систему уплаты налогов с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Так как налоговые периоды при применении ЕНВД и ПСН являются разными, то в своих разъяснениях Минфин России не раз говорил о том, что предприниматель, совмещающий названные режимы, должен вести раздельный учет средней численности работников как в целях главы 26.3, так и главы 26.5 НК РФ. В частности, на это указывают Письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-11-11/15437 и от 01.09.2014 N 03-11-12/43538. Из этого можно сделать вывод, что при определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, коммерсант должен учитывать всех своих работников, занятых в 'патентном' бизнесе.

И при совмещении налоговых режимов отслеживать среднюю численность работников для целей применения ПСН нужно только по тем сотрудникам, которые заняты в 'патентной' деятельности. Лимит по средней численности работников 15 человек, прописанный в гл. 26.5 НК РФ, регулирующей исключительно применение ПСН, не может распространяться на иные налоговые режимы.

Данные выводы содержатся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2016 N 306-КГ16-4814 по делу N А72-3380/2015

С таким подходом согласилась и ФНС, включив Определение ВС в Обзор правовых позиций за 1 полугодие 2016 г. ( п. 17 Обзора, направленного Письмом ФНС от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@).

2. Доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, не учитываются. Таким образом, лимит выручки, при котором у индивидуального предпринимателя сохранится право на применение ПСН, составляет 60 млн руб. по всем торговым точкам, без учета выручки по ЕНВД.

 Позиция чиновников по вопросу определения предела численности не всегда была однозначной. В 2016 году Минфин утверждал, что ИП должен был учитывать всех сотрудников, независимо от системы налогообложения. Но позднее изменил свою позицию, после Определения Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2016 N 306-КГ16-4814 по делу N А72-3380/2015.

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека

Гид по разделу «Образование»