Была выездная проверка, налоговая доначислила налоги и пени. Все это отразилось на ЕНС (отрицательное сальдо). Нужно ли как-то отражать это сальдо в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?
1 вопрос
Бухгалтерский учёт
Проводки по начислению пени могут быть следующие (Рекомендации Минфина):
Д 99.01 - К 68 субсчёт по соответствующему налогу – пени по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН
Д 91.02 - К 68 субсчёт по соответствующему налогу – пени по НДС, НДФЛ и остальным налогам
Однако, есть ещё одна точка зрения, что суммы причитающихся налоговых санкций отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки". Об имеющихся позициях по указанному вопросу – в Обосновании.
Доначисление налогов отражается аналогично.
Д 68 субсчёт по соответствующему налогу - К 68-ЕНП – отражено исполнение обязанности по уплате налогов и пени по результатам проверки на ЕНП
Д 68-ЕНП - К 51 – перечислен ЕНП
2 вопрос
Бухгалтерская отчётность
Показатель с кодом 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах.
Там могут отражаться, например:
- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
При этом, по мнению Минфина России, штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Считаем данные рекомендации актуальными, хотя они и основаны на утратившем силу ПБУ 4/99.
Строки 2460 в типовой форме нет, но ее можно добавить самим.
Полагаем, что штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль можно отразить по строке 2350 «Прочие расходы».
Справочно
При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных показателей, если они существенны (пп. "д", "е" п. 69 ФСБУ 4/2023).
Обоснование
1 вопрос
Бухгалтерский учёт
Как учесть пени и штрафы по налогам и взносам
В налоговые расходы пени и штрафы по налогам и взносам включить нельзя (ст. 270 НК РФ).
Проводки по начислению пени и штрафов (Рекомендации Минфина):
Д 99.01 - К 68.90 - пени и штрафы по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН
Д 91.02 - К 68.90 - пени и штрафы по страховым взносам, НДС, НДФЛ и остальным налогам
Д 91.02 - К 68.90 - штраф за несвоевременное представление налоговых деклараций и расчетов, в том числе декларации по налогу на прибыль
Д 91.02 - К 69 - пени и штрафы по страховым взносам на травматизм
Д 91.02 - К 69 (76) - штраф за несвоевременное представление отчетности в СФР
Типовая ситуация: Как учесть пени и штрафы по налогам и взносам (Издательство "Главная книга", 2026)
Бухгалтерский учет штрафов за несвоевременную или неполную уплату налогов, как и пеней по налогам, зависит от вида неуплаченного налога.
Штрафы за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль в бухгалтерском учете относят на счет 99 "Прибыли и убытки" на дату вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности (п. 83 Положения N 34н, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). В таком же порядке отражают санкции по аналогичным налогу на прибыль налогам: ЕСХН, налогу, уплачиваемому при применении УСН.
В бухгалтерском учете проводка будет следующая:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Начислен штраф за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль (ЕСХН, налогом, уплачиваемым при применении УСН) |
Штрафы за нарушение правил налогообложения по иным налогам как расходы, не связанные с производством и продажей продукции (продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг), включают в прочие расходы на дату вынесения решения о привлечении к ответственности (п. п. 4, 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Бухгалтерскую проводку сделайте следующую:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Начислен штраф за нарушение правил налогообложения |
Штрафы по страховым взносам, как и пени по страховым взносам, отражайте записью:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Начислен штраф за нарушение правил обложения страховыми взносами |
Штрафы и пени по доначисленным налогам:
Налоговый и бухгалтерский учет
Штрафы и пени, начисленные по результатам выездной и камеральных проверок, нельзя учесть в налоговом учете <31>. Независимо от вида проверяемого налога, к которому относятся такие штрафы и пени.
В бухучете конкретные проводки зависят от вида доначисленного налога (страхового взноса).
Ситуация 1. Штрафы и пени возникли из-за доначисления налога на прибыль, "упрощенного" налога или ЕСХН. Их надо отразить по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 (субсчет по соответствующему виду налога). В отчете о финансовых результатах такие суммы надо отражать по строке 2460 "Прочее", они учитываются при формировании показателя чистой прибыли (убытка) <32>. Как и сами доначисленные налоги.
Ситуация 2. Штрафы и пени возникли из-за доначислений по иным налогам/взносам. Штрафы и пени по налогу на имущество, земельному, транспортному, по НДС и другим налогам отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 (субсчет по соответствующему виду налога). Штрафы и пени по страховым взносам отражаются проводкой Дт 91-2 - Кт 69.
* * *
Чтобы уплатить пени, штрафы и сами доначисления по налогам, входящим в ЕНП, надо просто пополнить свой ЕНС. Если на нем достаточно денег, то на дату формирования обязанности по уплате самого налога, штрафов и пеней деньги спишутся с вашего ЕНС и будут направлены в бюджет. Тогда в бухучете надо сделать проводку Дт 68 (69) - Кт 68-"ЕНС/ЕНП".
--------------------------------
<31> п. 2 ст. 270 НК РФ.
<32> приложение к Письму Минфина.
Какими проводками в бухгалтерском учете отражаются начисление и уплата пеней по налогу на прибыль
В бухгалтерском учете начисленные пени по налогу на прибыль отразите по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Проводки по начислению и уплате пеней следующие:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Начислены пени по налогу на прибыль |
Бухгалтерская справка-расчет (Требование об уплате задолженности, Акт сверки с налоговым органом) |
Вопрос: Об отражении в бухгалтерском учете сумм причитающихся налоговых санкций.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2006 г. N 07-05-06/31
Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы причитающихся налоговых санкций отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки". Списание кредиторской задолженности по налоговым санкциям также отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
15.02.2006
Бухгалтерский учет и отчетность
Сумма штрафа, подлежащая уплате организацией за нарушение срока представления декларации по НДС (налоговая санкция), подлежит отражению по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (обособленно в аналитическом учете) в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" на дату получения от налогового органа требования о его уплате (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31) <*>.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражен штраф за непредставление налоговой декларации по НДС |
1000 |
Требование об уплате штрафа |
||
|
Перечислен штраф за непредставление налоговой декларации по НДС |
1000 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Заметим, что существует иная точка зрения в отношении отражения налоговых санкций в бухгалтерском учете. Сумма штрафа, подлежащего уплате в бюджет на основании решения налогового органа, удовлетворяет определению расхода, так как представляет собой возникновение у организации обязательства, приводящего к уменьшению капитала организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данный расход является прочим (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99). Сумма штрафа, признанного прочим расходом, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
12.05.2014
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту субсчета 68-1 "Расчеты по НДФЛ", что подтвердил Минфин России в Письме от 15.02.2006 N 07-05-06/31, рассматривая вопрос отражения в бухгалтерском учете сумм причитающихся налоговых санкций.
|
Перечислен ЕНП (350 000 + 2 281,39) |
352 281,39 |
Выписка банка по расчетному счету |
||
|
Отражено исполнение обязанности по уплате налога на прибыли |
350 000 |
Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений |
<*> Существует мнение, согласно которому пени по налогу на прибыль учитываются в составе прочих расходов и отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68. Данное мнение основано на том, что пени по налогу представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, предусмотренных гл. 11 НК РФ (п. 1 ст. 72 НК РФ), и не относятся ни к налогам, ни к налоговым санкциям, установленным ст. 114 НК РФ. Следовательно, в отношении пеней не может быть напрямую применен п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а также пояснения к счету 99, содержащиеся в Инструкции по применению Плана счетов.
2 вопрос
Бухгалтерская отчётность
Строки 2460 в типовой форме нет, но ее можно добавить самим. В ней свернуто показывают прочие доходы и расходы, которые сразу относят на счет 99, например пени и штрафы по налогам.
Прочие расходы и доходы в строках 2350 и 2340 - это любые расходы и доходы со счета 91, кроме процентов, дивидендов и начисленного НДС. Примеры: отчисления в оценочные резервы за вычетом восстановленных сумм, результат от продажи ОС, сальдо курсовых разниц, договорные санкции.
Что может отражаться в составе показателя с кодом 2460 "Прочее"
Показатель с кодом 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:
- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). При этом, по мнению Минфина России, штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Считаем данные рекомендации актуальными, хотя они и основаны на утратившем силу ПБУ 4/99;
- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Отметим, что если организация относит суммы начисленного торгового сбора на счет 99 "Прибыли и убытки", то в составе этого показателя могут показываться суммы начисленного торгового сбора, которые не принимаются в уменьшение платежей организации по налогу на прибыль или налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Вопрос: В связи с изменением структуры показателей ОФР возник вопрос, как в этом отчете следует представлять связанные с налогообложением прибыли суммы, которые не связаны с формированием ни текущего, ни отложенного налога на прибыль, такие как доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих налоговых периодах, либо штрафные санкции по налогу на прибыль.
Раньше подобные суммы рекомендовалось отражать в строке "Прочее", которой нет в образце формы ОФР, приведенной в Приложении N 4 к ФСБУ 4/2023.
БМЦ рекомендует отражать подобные суммы с учетом существенности обособленно от текущего и отложенного налога на прибыль (в дополнительных строках к коду 2410) (п. 8 Рекомендации 166/2024-КпР "Налогообложение финансовых результатов").
"Годовой отчет 2025" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2025)
Бухгалтерам
Кадровикам
