С 1 января 2019 года Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ ставка НДС повышена с 18% до 20%. В Федеральном законе N 303-ФЗ нет ни специальных положений, предусматривающих переходный период, ни положений о том, что ставка НДС 20% применяется к договорам, заключенным после 1 января 2019 года. Следовательно, любая отгрузка после 1 января 2019 года предполагает исчисление НДС по ставке 20%. Это относится и к договорам, заключенным в 2018 году, в которых фигурирует ставка 18%. То есть контрагенты не могут повлиять на ставку НДС, закрепив ее фиксированный размер в договоре (Письмо Минфина от 06.08.2018 N 03-07-05/55290).
Переходящие договора
Чтобы оценить последствия повышения ставки НДС, надо заблаговременно оценить заключенные договоры, имеющие длящийся характер (переходящие с 2018 на 2019 год), в части формулировок о стоимости и НДС.
Вариант 1. В договоре указана общая цена с учетом НДС
Если стоимость товара без учета налога не выделена, то повышение ставки НДС с 18 до 20% ложится на плечи продавца. Покупателю он должен поставить товар по ранее согласованной цене (включающей в себя НДС по новой ставке) (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33, Письма Минфина РФ от 20.04.2018 N 03-07-08/26658, ФНС РФ от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).
Вариант, когда в договоре закреплена цена товара с учетом НДС, если отгрузка будет в 2019 году, невыгоден продавцу, поскольку ему придется уменьшить стоимость товара без учета НДС.
Вариант 2. В договоре отдельно указана стоимость товара без учета НДС. При этом неважно, указана только ставка НДС (18%) или как ставка, так и сумма налога.
В таком случае продавец, сохранив цену товара без учета НДС, сможет предъявить покупателю НДС по новой ставке 20% по отгрузкам, которые будут сделаны в 2019 году. При этом разница в сумме НДС из-за изменения налоговой ставки фактически ляжет на плечи покупателя. Покупатель – плательщик НДС сможет принять всю сумму НДС к вычету.
Когда товар полностью оплачен авансом с учетом ставки НДС 18%, у покупателя образуется долг перед продавцом на ту сумму, на какую вырос НДС. То есть при предоплате в 2018 году и отгрузке в 2019 году покупателю придется доплатить.
На заметку: покупателя или продавца могут не устроить последствия повышения ставки НДС по отгрузкам, которые будут совершены в 2019 году в рамках заключенного ранее договора. Но в одностороннем порядке изменить договорную цену и иные существенные условия договора нельзя. Продавец и покупатель могут заключить дополнительное соглашение, в котором будет прописан порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 20%, или договориться о расторжении договора.
Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс