С 2019 года все движимое имущество исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций. Ранее от налогообложения освобождалось движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 2013 года.
ФНС России в Информации от 07.07.2022 сообщает, что освобождение направлено на стимулирование организаций инвестировать в новые средства производства (машины и оборудование), а также на проведение модернизации основных средств, и разъяснеет условия освобождения от налогообложения не относящихся к недвижимости машин и оборудования.
При оценке правомерности освобождения имущества от налога значение имеет, выступали ли объекты основных средств (машины и оборудование) движимым имуществом на момент их приобретения, а также правомерность их принятия к учету в качестве отдельных инвентарных объектов, а не составных частей капитальных сооружений и зданий. Этот вывод Президиум Верховного Суда РФ 10.11.2021 включил в обзор судебной практики применения гл. 30 НК РФ, основываясь на Постановлении Конституционного Суда РФ от 21.12.2018 N 47-П.
Сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности ее раздела без разрушения, повреждения или изменения назначения не имеют однозначного определяющего значения при решении вопроса об освобождении от налогообложения движимого имущества. Их использование в ряде случаев не позволяет разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости – зданий и капитальных сооружений.
Так, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) оборудование не относится к зданиям и сооружениям. Исключение – случаи, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и сооружений и включаются в их состав. Например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, канализации.
В Информации приведено несколько примеров из судебной практики о разграничении движимого и недвижимого имущества:
– к движимому имуществу относится оборудование по производству древесных гранул, распределительно-трансформаторной подстанции (энергоустановки), линии розлива минеральной воды (выводы содержатся в Определениях ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663);
– к недвижимому имуществу относятся технологические трубопроводы, система очистки и отвода сточных вод ГРЭС (Определения ВС РФ от 16.07.2021 N 305-ЭС21-10787, от 28.06.2021 N 308-ЭС21-9321).
Выводы из судебных решений по вопросу разграничения движимого и недвижимого имущества читайте в Обзоре «Разграничение движимого и недвижимого имущества: яркие споры для бухгалтера за 2021-2022 годы» (КонсультантПлюс, 2022) .
Читайте подробнее