Содержание Вернуться к изданию

Экспресс-обзор: важные письма Минфина и ФНС России 2018, 31.07.2018

Налоговое администрирование

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Риски: с должностного лица взыщут налоговую задолженность организации, если оно привлечено к уголовной ответственности и у самого должника нет средств для покрытия долга.

Нижестоящим налоговым органам разъяснены вопросы взыскания налоговой задолженности организации с ее должностных лиц (директора, бухгалтера). Речь идет о случаях взыскания ущерба с физлиц:

  • которые были привлечены к уголовной ответственности за преступления, связанные с неуплатой налогов организацией;
  • в отношении которых уголовное преследование за такие преступления было прекращено по нереабилитирующим основаниям (например, по амнистии или вследствие истечения срока давности).

Вопрос

Ответ

Источник

При каких обстоятельствах с бухгалтера (директора) могут взыскать «налоговый» ущерб, если организация продолжает действовать?

Налоговый долг организации могут взыскать с ее должностного лица только после того, как проведены все меры взыскания задолженности с самой организации.

О том, что все возможности взыскания исчерпаны, свидетельствует любое из обстоятельств, а в частности:

  • у юрлица нет имущества, которым можно расплатиться за долги, или невозможно определить местонахождение должника (в связи с этим взыскателю вернулся исполнительный документ);
  • прекращено производство по делу о банкротстве организации;
  • организация-налогоплательщик фактически является недействующей (хотя из ЕГРЮЛ еще не исключена);
  • при наличии в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений.

КС РФ и ФНС отмечают: если будет доказано, что юрлицо служило лишь прикрытием для действий контролирующего его физлица и фактически не являлось самостоятельным участником экономической деятельности, его сделки проводились без разумной деловой цели, а исключительно для проведения налоговых махинаций, то никакие из вышеуказанных оснований для взыскания не нужны.

п. 3.5 Постановления N 39-П,

п.5 Письма ФНС

Как определяется размер взыскания недоимки с должностного лица, если ее часть уже была взыскана с организации?

КС РФ и ФНС указывают, что необходимо исключать ситуации взыскания ущерба в двойном размере (один раз — с организации в порядке налогового законодательства, а второй — с физлица в порядке гражданского законодательства по ст. 1604 ГК РФ).

Сумма ущерба, подлежащая взысканию с физлица, должна уменьшаться на сумму фактической взысканной (уплаченной) организацией задолженности.

Если до фактического исполнения уже вынесенного судебного акта к физлицу сумма вреда была полностью или частично возмещена за счет иных источников, налоговым органам следует предъявлять к взысканию только оставшуюся сумму неисполненного обязательства. При этом не исключается возможность пересмотра соответствующего судебного постановления по новым обстоятельствам.

Обратите внимание, что штраф в сумму вреда, подлежащего взысканию с физлица, не включается. При этом это не исключает права налоговых органов на предъявление к указанному лицу требований о возмещении указанной суммы штрафа в качестве убытков в пользу должника-организации.

п.4, 2 Письма ФНС, п. 3.4 Постановления N 39-П

Как налоговые органы будут доказывать вину (и ее степень) должностного лица?

Исходя из п. 2 ст. 1064 ГК РФ (в нем сказано, что лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине), ФНС рекомендовала инспекторам указывать в суде на предопределенность вины причинителя вреда, то есть он сам должен доказать свою невиновность.

Доказательствами вины директора (бухгалтера) могут быть материалы налоговых проверок, предварительные расследования в отношении физлица, к которому предъявлен иск о возмещении им вреда.

Также налоговым органам рекомендовано обращать внимание на изменения в материальном положении должностного лица. В частности, о фактах и степени обогащения могут свидетельствовать:

  • улучшение материального состояния после совершения налогового преступления (увеличилось количество наличных денег, средств на счетах в рублях или в иностранной валюте, появилась новая недвижимость или автомобили и так далее);
  • превышение расходов физлица и членов его семьи над доходами в период совершения преступления;
  • наличие дорогостоящих активов у физлица и членов его семьи, если нет обоснования их происхождения;
  • вывод денежных средств (в целях уклонения от уплаты налогов) конечному выгодоприобретателю, подставным лицам, в офшоры и т.д.;
  • выгоды, бонусы, привилегии или преимущества, которые получило должностное лицо вследствие проведения налоговых махинаций;
  • иной личный интерес как мотив преступления (в том числе построение карьеры, защита своих интересов, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.).

При этом даже если ни один из этих фактов не доказан, то это не снимет вину с должностного лица, а наличие любого из них поможет контролерам в доказывании его вины.

П.1, 3 Письма ФНС

Есть ли обстоятельства, помогающие снизить размер взыскания?

ФНС считает, что при выявлении умышленной формы вины уменьшение размера возмещения вреда недопустимо, в том числе с учетом имущественного положения гражданина.

Если суд сочтет необходимым определить долю возмещения в размере, пропорциональном степени вины конкретного причинителя вреда, то налоговые органы будут прилагать усилия, чтобы возложить оставшиеся части ответственности на иное виновное лицо. При отсутствии вины иных лиц предполагается, что вина в причинении вреда в полном объеме лежит на его причинителе.

По мнению КС РФ, суд при определении размера возмещения вреда, причиненного бюджету физическим лицом, вправе учитывать его имущественное положение (в частности, факт обогащения в результате совершения налогового преступления), степень вины, характер уголовного наказания, а также иные существенные обстоятельства, имеющие значение для разрешения конкретного дела, чтобы наказание было пропорциональным преступлению.

п.3 Письма ФНС, п 4.1 Постановления N 39-П

Письмо ФНС России от 09.01.2018 N СА-4-18/45@

Возможности: организация не должна ставить на учет обособленное подразделение по месту работы дистанционного работника, так как в этом случае не создается стационарное рабочее место, подконтрольное работодателю.

Дистанционный работник выполняет работу (ст. 312.1 ТК РФ):

  • вне места нахождения работодателя (филиала, представительства, другого обособленного подразделения, в том числе расположенного в другой местности);
  • вне стационарного рабочего места;
  • вне территории или объекта, которые контролирует работодатель;
  • при условии использования для получения задания от работодателя и выполнения работы сети Интернет и других информационных и телекоммуникационных технологий.

При этом для целей постановки на налоговый учет обособленного подразделения основным условием является создание на срок более месяца стационарного рабочего места, подконтрольного работодателю не по адресу организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Минфин резюмирует: в определении дистанционной работы в ТК РФ имеются признаки, отличные от характерных признаков обособленного подразделения организации в НК РФ.

В случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им сведений в соответствии с п. 9 ст. 83 НК РФ принимается налоговым органом.

Поэтому в случае сомнений Минфин рекомендует представить в ИФНС по месту нахождения организации документы, на основании которых привлекается к труду дистанционный работник.

Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-02-07/1/3617

Возможности: ознакомиться со всеми рекомендациями ФНС по применению ст.54.1 НК РФ и при необходимости предпринять действия, которые докажут реальность и деловую цель сделок.

Понятия, отраженные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (в нем было сформулировано понятие необоснованной налоговой выгоды и принципы ее доказывания), включая понятия «добросовестность» или «недобросовестность» не используются в рамках проведения камеральных проверок деклараций (расчетов), представленных в налоговые органы после 19 августа 2017 года, а также при проведении выездных проверок, решения о назначении которых вынесены после этой даты.

Ранее были выпущены письма, в которых даны подробные рекомендации по применению рассматриваемой статьи:

  • Письмо ФНС от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ - в нем сказано, что по результатам проверок налоговые органы должны квалифицировать выявленные обстоятельства со ссылкой на конкретный пункт ст. 54.1 НК РФ, а также приведены характерные примеры искажения сведений о фактах деятельности в целях уменьшения налоговой базы и обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика.
  • Письмо ФНС от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@ - в нем налоговым органам поручено исключить формальный подход при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе проведения налоговых проверок.

Письмо ФНС России от 19.01.2018 N ЕД-4-2/889

Риски: директор и бухгалтер за нарушения налогового законодательства организацией несут не только административную и уголовную ответственность, с них также может быть взыскан через суд имущественный вред, причиненный неуплатой налогов налогоплательщиком-организацией.

Лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета, признается генеральный директор (управляющий, которому переданы функции генерального директора) или главный бухгалтер (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

За нарушение норм НК РФ организация может быть привлечена к налоговой ответственности, а ее должностные лица к административной или уголовной. При этом привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ, а также не освобождает от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога, сбора, страховых взносов и пеней.

Как следует из Постановления Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П, недоимка по налогам может быть взыскана с директора или бухгалтера организации, которые были привлечены к уголовной ответственности за налоговые преступления компании. Причем налоговые органы могут взыскивать долги и вне процедуры банкротства, если директор или бухгалтер получил личную выгоду от неуплаты налогов организацией и при этом судом установлено, что юридическое лицо служило лишь «прикрытием» для действий контролирующего его физического лица (то есть de facto не является самостоятельным участником экономической деятельности).

Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-02-08/9589

Возможности: представление уточненных деклараций и уплата недоимки по налогу после сообщения инспекции о представлении пояснений по выявленным расхождениям, но до составления акта является основанием для освобождения от налоговой ответственности.

Обнаружение налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога к уплате, подтверждается актом налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ).

Не свидетельствует об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога к уплате, направление в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений, если проверкой выявлены (п. 3 ст. 88 НК РФ):

  • или ошибки в декларации (расчете);
  • или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
  • или несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющихся у налогового органа.

В случае подачи уточненной декларации после направления указанного требования о представлении пояснений, при условии, что до представления уточненной декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, указанный налогоплательщик не привлекается к ответственности за соответствующее правонарушение.

Письмо ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@

Риски: переплата по налогу не может быть зачтена в счет задолженности по штрафам за нарушение валютного законодательства.

Излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету в счет недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения и не может быть зачтена в счет задолженности по штрафам за нарушение валютного законодательства РФ.

Письмо ФНС России от 02.03.2018 N ГД-4-8/4131@

Риски: арендуемый офис, оборудованный для переговоров, в который руководитель и сотрудники организации постоянно совершают деловые поездки, признается обособленным подразделением.

Арендованный офис, территориально обособленный от места нахождения организации, который оборудован для ведения переговоров и по месту нахождения которого постоянно будут совершаться деловые поездки руководителей или иных представителей организации имеет признаки обособленного подразделения.

Признаки обособленного подразделения определены в п. 2 ст. 11 НК РФ:

  • по адресу ОП оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место. Минфин отмечает, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей.
  • рабочее место создано на срок более месяца. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Такая позиция подтверждается судебной практикой (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 N 15-АП-4108/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А).
  • помещение (объект, территория), где находится рабочее место, подконтрольно организации. Согласно ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (например, арендованный офис).

Организациям, которые не могут определить, образуется ли обособленное подразделение, обратиться в налоговый орган, который на основании представленных документов сам определит, нужно ли ставить на учет обособленное подразделение (п. 9 ст. 83 НК РФ).

Письмо Минфина России от 10.04.2018 N 03-02-07/1/23401

Риски: ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица — получателя дохода (резидент или нет) лежит на организации, являющейся налоговым агентом.

Налоговый статус работника зависит от количества дней, проведенных в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если работник находится в РФ более 183 календарных дней, он признается резидентом, менее — нерезидентом.

В течение года статус может меняться. Например, если работник часто выезжает в заграничные командировки или если он иностранец.

От статуса работника зависят, в частности, ставка НДФЛ, перечень доходов, с которых нужно платить налог, и право работника на вычеты.

НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц в России, поэтому подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в установленном порядке и позволяющих установить количество календарных дней пребывания в РФ.

Например, такими документами могут быть миграционная карта, табель учета рабочего времени, приказы о направлении в командировку, квитанции о проживании в гостинице, проездные билеты и так далее.

А вот свидетельство о регистрации по месту временного пребывания и документы о регистрации по месту жительства (пребывания) не подходят для подтверждения количества дней, проведенных в РФ.

Налоговый агент несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей по ст. 123 НК РФ (например, за неправильное определение налогового статуса физлиц, получающих от организации доходы). Штраф составляет 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и/или перечислению.

Письмо ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@

Возможности: ознакомиться с подходами, которые должны применять налоговые органы при проведении выездных налоговых проверок.

  1. В ходе выездных проверок возможен пересмотр выводов, которые сделаны по результатам камеральных проверок.

    Поскольку выездные налоговые проверки являются самостоятельной формой налогового контроля, то независимо от выводов, содержащихся в ранее принятых налоговым органом решениях по результатам камеральных проверок, в том числе выводов об обоснованности возмещения НДС, по итогам выездной проверки налогоплательщику может быть вменена недоимка по налогу (Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11 по делу N А33-10298/2010).

    Не исключается выявление при проведении выездной проверки (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной проверки (Определение КС РФ от 10.03.2016 N 571-О).

  2. В случае доначисления в рамках выездной налоговой проверки иных налогов налоговый орган должен скорректировать налоговые обязательства по налогу на прибыль.

    ВС РФ в своих определениях пришел к выводу о том, что по смыслу ст. 89 НК РФ налоговый орган, доначислив по результатам выездной налоговой проверки прямые налоги, обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму доначисленного налога при условии, что налог на прибыль организаций входит в предмет выездной налоговой проверки (определения ВС РФ от 30.11.2016 N 305-КГ16-10138 по делу N А40-126568/2015 и от 26.01.2017 N 305-КГ16-13478 по делу N А40-159258/2015).

    Суды также отклоняют доводы налоговых органов о том, что у налогоплательщиков есть право самостоятельно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль с учетом доначисленных сумм иных налогов путем подачи уточненных деклараций. Судьи отмечают, что целью проведения выездной налоговой проверки является в том числе установление действительных налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика (Определение ВАС РФ от 15.04.2011 N ВАС-4100/11 по делу N А76-39977/2009-41-862/169).

    Кроме того, Верховный суд указывает, что при отсутствии права на налоговые вычеты налогоплательщик сохраняет право на учет «входного» НДС в расходах по налогу на прибыль, из чего следует, что не должна возникать ситуация, при которой доначисление налога на прибыль будет сделано без учета обязательств по НДС (Определение от 21.02.2017 N 305-КГ16-14941 по делу N А40-89628/2015).

    В связи со сложившейся судебной практикой ФНС отозвала рекомендации п. 1 своего письма от 29.08.2011 N АС-4-2/14018.

  3. Налоговый орган вправе, но не обязан учитывать факты подачи уточненных налоговых деклараций после составления акта выездной налоговой проверки, сохраняя свое право на последующие мероприятия налогового контроля.

    При принятии решения об учете уточненных налоговых обязательств при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки ФНС рекомендует налоговым органам учитывать объем и характер уточняемых налогоплательщиками сведений, которые должны позволить установить фактические налоговые обязательства налогоплательщика и принять законное и обоснованное решение по результатам налоговой проверки (Определение ВС РФ от 13.09.2016 N 310-КГ16-5041 по делу N А09-6785/2013).

    Также Верховный суд отметил, что налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В этом случае ошибка в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым (уточненку подавать не нужно). При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки не истек трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (Определение ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016)

Письмо ФНС России от 07.06.2018 N СА-4-7/11051@

Возможности: разобраться в порядке исчисления сроков, установленных НК РФ в днях, месяцах, кварталах и годах.

Срок

Как считается

Когда срок истекает

Год

Любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Исключение: прямое указание на календарный год.

В соответствующие месяц и число последнего года срока.

Квартал

Равен трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

В последний день последнего месяца срока.

Месяц

-

В соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

День

По умолчанию исчисляется в рабочих* днях, если срок не установлен в календарных днях.

Если последний день срока приходится на выходной и/или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

*Рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и/или нерабочим праздничным днем.

Общие правила для всех сроков

  • Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
  • Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
  • Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-02-07/1/41811

Риски: налоговым законодательством не предусмотрен зачет налоговой переплаты одного лица в счет погашения недоимки другого лица.

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ). Это касается и физических, и юридических лиц. Но важно учесть нюанс — чужую недоимку можно уплатить только за счет собственных средств, сделать это за счет налоговых переплат или НДС, подлежащего возмещению из бюджета, нельзя.

Письмо Минфина России от 18.06.2018 N 03-02-07/1/41421

Риски: налоговая инспекция может признать налоговую декларацию недействительной и аннулировать, если соберет доказательства, свидетельствующие о нарушении положений п. 5 ст. 80 НК РФ (отчетность подписана неуполномоченными либо неустановленными лицами).

Проверять подлинность подписей рекомендовано территориальным инспекциям на декларациях налогоплательщиков, которые имеют ряд признаков, свидетельствующих о возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности. При выявлении признаков фиктивности деятельности налогоплательщика ФНС рекомендует территориальным инспекциям провести следующие контрольные мероприятия:

  • допросить ИП или руководителя, учредителя организации, иных лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (например, лиц, представивших и (или) подписавших документ по доверенности или заявителей, обратившихся за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей);
  • осмотреть помещения по адресу юрлица в целях проверки достоверности сведений об адресе, внесенных в ЕГРЮЛ;
  • истребовать у банка сведения для проверки полномочия лиц на распоряжение деньгами на счетах организации;
  • истребовать у удостоверяющего центра сведений для проверки полномочия лиц на подписание электронных документов и отчетности;
  • проверить достоверность подписей на документах путем почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая экспертизы.

По итогам контрольных мероприятий, в случае выявления, что представленная налоговая отчетность подписана неуполномоченным или неустановленным лицом, территориальный орган вправе аннулировать представленные декларации, уведомив об этом налогоплательщика в пятидневный срок с момента признания налоговой декларации недействительной.

Декларация не может быть аннулирована, если срок камеральной налоговой проверки по ней завершен.

Письмо ФНС России от 10.07.2018 N ЕД-4-15/13247

Читать далее

Налог на прибыль

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Риски: доход в виде признанных должником или подлежащих уплате по решению суда штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств включается кредитором в состав внереализационных доходов.

Для целей налога на прибыль договорные санкции (неустойки, штрафы, пени) нужно учесть во внереализационных доходах на одну из дат (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

  • когда контрагент признал долг*;
  • когда вступило в законную силу решение суда о взыскании с него неустойки.

В доходы включается присужденная или признанная контрагентом сумма неустойки (п. 3 ст. 250, ст. 317 НК РФ). Фактическое поступление денег значения не имеет.

*Например, когда получено его письмо, гарантирующее уплату неустойки (Письма Минфина от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946).

Письмо Минфина России от 07.12.2017 N 03-03-06/1/81481

Возможности: правильно рассчитать «налоговый» срок хранения первичных документов, подтверждающих приобретение ОС (считается с момента, когда амортизация по ОС перестала начисляться).

Общий срок хранения документов налогового учета составляет 4 года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Это касается и документов, подтверждающих расходы для целей налогообложения прибыли, например, расходов в виде амортизационных отчислений.

Четырехлетний срок хранения первичных документов, подтверждающих начисление амортизации в налоговом учете, должен считаться с того момента, когда амортизация перестала начисляться. То есть когда произошло одно из следующих событий (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

  • полностью списана первоначальная стоимость ОС;
  • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
  • ОС передано в безвозмездное пользование (по договору ссуды);
  • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
  • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев (если ОС не продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода).

При переносе убытков на будущее организация обязана хранить документы, подтверждающие этот убыток в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Что касается срока хранения бухгалтерских документов, то он составляет 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2598

Риски: убыток от продажи ОС учитывается в расходах постепенно.

При продаже ОС в налоговом учете отражаются (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

  • в доходах от реализации — цена продажи ОС без НДС;
  • в расходах, связанных с реализацией, — остаточная стоимость ОС (если организация не использует инвестиционный налоговый вычет).

Если остаточная стоимость ОС превышает доходы от его продажи, образовавшийся убыток списывается постепенно. Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи, он учитывается в прочих расходах равными долями в течение срока, рассчитываемого по формуле (п. 3 ст. 268 НК РФ):

Срок учета убытка от продажи ОС в расходах (в месяцах)

=

Срок полезного использования ОС (в месяцах)

Срок эксплуатации ОС (в месяцах) начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, по месяц продажи включительно

Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-03-06/1/2240

Риски: организация не вправе учесть в расходах затраты на обучение работника, если договор на обучение заключен от его имени.

К расходам работодателя на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников. В случае если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2614

Риски: для подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции необходимы экспедиторские документы (экспедиторская расписка, поручение экспедитору, складская расписка (если она оформлялась)), а также иные документы, подтверждающие оказание экспедиторских услуг.

Неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы (пп. 5, 7 Постановления Правительства РФ от 08.09.2006 N 554):

Поэтому для подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции обязательно нужны указанные экспедиторские документы, а также любые документы, подтверждающие фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг. Состав экспедиторских документов может быть расширен, а не заменен.

При этом если услуги, связанные с перевозкой груза, не регулируются договором транспортной экспедиции, то данные требования для них необязательны.

Письмо Минфина России от 16.01.2018 N 03-03-06/1/1533

Риски: должник должен включить кредиторскую задолженность в доходы на дату исключения кредитора из ЕГРЮЛ.

Сумму кредиторской задолженности необходимо включить в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации кредитора — поставщика товаров, перед которой имеется задолженность.

Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7837

Риски: организации не смогут воспользоваться правом на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, пока соответствующие законы не будут приняты региональными властями.

Налогоплательщик вправе уменьшить региональную часть налога на прибыль (авансового платежа) на инвестиционный вычет только при наличии закона субъекта РФ, предусматривающего введение на своей территории инвестиционного налогового вычета. Пока закон не принят, воспользоваться вычетом не получится.

Письмо Минфина России от 20.02.2018 N 03-03-20/10674

Возможности: правильно определить дату пересчета валютных требований в рубли в целях налогообложения прибыли.

Курс перерасчета в рубли зависит от валюты платежа (п. 10 ст. 272 НК РФ):

  • при расчетах в иностранной валюте следует применять официальный курс, установленный Банком России;
  • при расчетах в рублях — курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон.

Датой переоценки признается наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата перехода права собственности;
  • дата прекращения требования (исполнения обязательства);
  • последнее число текущего месяца.

Письмо Минфина России от 16.03.2018 N 03-03-06/1/16280

Возможности: воспользоваться алгоритмом создания и списания резерва по сомнительным долгам.

Организации вправе принять решение о создании резерва по сомнительным долгам и использовать его по правилам, установленным в п. 3 ст. 266 НК РФ.

Для этого нужно сделать следующее:

1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Именно они будут участвовать в формировании резерва.

2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований.

Срок возникновения сомнительного долга

Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга

Более 90 календарных дней

100

От 45 до 90 календарных дней (включительно)

50

Менее 45 календарных дней

0

3. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода (года), не может превышать 10% выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).

При исчислении резерва по сомнительным долгам по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия и 9 месяцев) его сумма не может превышать большую из величин — 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).

4. Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО), т.е. результаты действий (2) и (3).

Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.

Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия (4)) включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода

Рассчитанный впервые резерв полностью включается в расходы. После этого безнадежный долг списывается за счет резерва. И только если резерва не хватит, остаток долга включается в расходы.

Резерв, рассчитанный на каждую следующую отчетную дату, сравнивается с остатком резерва. Если новый резерв больше, разница включается в расходы. Если меньше — в доходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).

На конец года резерв считается также. Отличается только лимит — 10% выручки за текущий год. Если в будущем году резерв создавать не планируется, то остаток включается в доходы 31 декабря (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Письмо Минфина России от 17.04.2018 N 03-03-06/1/25482

Риски: чтобы учесть расходы на ДМС работников, нужно соблюсти ряд условий.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль. При этом для учета расходов одновременно должны соблюдаться следующие условия:

  • страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;
  • договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года;
  • взносы по договорам ДМС включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Письмо Минфина России от 27.04.2018 N 03-03-06/1/28712

Возможности: разобраться в порядке определения первоначальной стоимости и начислении амортизации по ОС, полученному в качестве вклада в имущество общества.

Поскольку при получении ОС в качестве вклада в имущество у организации-получателя не возникает налогооблагаемого дохода, то такое ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, равной нулю.

При этом согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС в том числе включаются расходы на доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования. Поэтому Минфин делает вывод, что если были понесены эти и иные аналогичные расходы, то первоначальная стоимость полученного ОС формируется исходя из фактически понесенных затрат.

Письмо Минфина России от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31986

Возможности: выплаты работникам, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или ЛНА, можно учесть в расходах, если они обоснованны и не поименованы в ст. 270 НК РФ; страховые взносы с выплат работникам можно учесть в целях налога на прибыль, даже если они начислены на не учитываемые в расходах выплаты.

Перечень расходов на оплату труда, указанный в ст. 255 НК РФ, является открытым, поэтому организации могут учесть в их составе и другие выплаты работникам. Для этого нужно соблюсти три условия:

  • выплаты предусмотрены трудовым и/или коллективным договором, ЛНА (например, положением о порядке оплаты труда);
  • выплаты являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения).

Например, доплату по больничному листу до среднего заработка и премию к отпуску работодатель может учесть в расходах при соблюдении названных условий.

А вот расходы организации в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются в целях налога на прибыль, так как указаны в п. 23 ст.270 НК РФ.

Расходы в виде страховых взносов, исчисленных с выплат и вознаграждений работникам, учитываются в составе прочих расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Причем можно учесть и те страховые взносы, которые начислены на не учитываемые в расходах выплаты (например, страховые взносы с матпомощи работникам).

Письмо Минфина России от 18.05.2018 N 03-03-06/1/33512

Риски: организации не смогут учесть расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, если договор заключен не с туроператором, а напрямую с отелем, перевозчиком или экскурсоводом.

С 2019 года в расходах на оплату труда можно будет учесть стоимость туристических путевок, санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей на территории России. Учесть такие расходы можно только в том случае, если между работодателем и туроператором (турагентом) заключен договор о реализации туристского продукта.

Если же работодатель заключает договоры непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, авиа и ж/д перевозчиками, экскурсоводами и т.д.), то такие расходы нельзя учесть в целях налога на прибыль.

Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-03-05/34637

Возможности: учесть разъяснения Минфина при уменьшении базы по налогу на прибыль на сумму убытков прошлых лет.

Что с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года действуют особые правила переноса убытков, полученных организацией в предшествующих периодах: налоговую базу по налогу на прибыль за текущий период нельзя уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах, более чем на 50%. (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Указанное ограничение в размере 50% относится не к величине учитываемых убытков, а к налоговой базе по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) периода.

Описанный порядок касается убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. При этом отменяется 10-летнее ограничение переноса убытков.

Таким образом, правило о 50 % нужно применять только при формировании базы по налогу на прибыль за 2017 — 2020 годы.

Ограничения при переносе убытка в зависимости от периода его возникновения и периода формирования налоговой базы по налогу на прибыль представлены в таблице.

Период формирования
базы по
налогу на прибыль

Период, в который
получен убыток

До 2017 года

2017 — 2020 годы

2007 — 2016 гг.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка полностью (100%) с учетом 10-летнего ограничения переноса убытков

Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50%. Ограничение по сроку переноса убытков отменено.

2017 — 2020 гг.

Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-03-06/2/34010

Риски: для ОС, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2018 года, сроки полезного использования должны определяться в соответствии с обновленной Классификацией ОС.

Для определения срока полезного использования (СПИ) объектов ОС, введенных в эксплуатацию с 1 января 2018 года, нужно руководствоваться обновленной Классификацией ОС по амортизационным группам (поправки были внесены Постановлением Правительства РФ от 28.04.2018 N 526).

Для тех ОС, которые не указаны в амортизационных группах, организация устанавливает СПИ в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.6 ст.258 НК РФ).

СПИ может быть увеличен после ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта его СПИ увеличился.

Также в Письме даны разъяснения о порядке применения амортизационной премии.

Амортизационная премия позволяет единовременно включить в расходы часть (п. 9 ст. 258 НК РФ):

  • первоначальной стоимости ОС — в месяце, когда начала начисляться амортизация;
  • суммы расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию — в месяце, когда первоначальная стоимость ОС была увеличена на эти расходы.

Размер амортизационной премии организация определяет сама. Но он не может быть больше максимального, который зависит от амортизационной группы, к которой относится ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная группа

Максимальный размер амортизационной премии

1, 2 (срок полезного использования ОС от 1 года до 3 включительно)

10%

8 — 10 (СПИ — свыше 20 лет)

3 — 7 (СПИ — свыше 3 до 20 лет включительно)

30%

Если применена амортизационная премия, то амортизация ОС в налоговом учете начисляется на первоначальную стоимость ОС за вычетом этой премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Письмо Минфина России от 18.06.2018 N 03-03-20/41332

Риски: НК РФ не определена дата, на которую в базе по налогу на прибыль учитываются расходы в части платы за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС). По мнению Минфина, признавать плату за НВОС в расходах (если организация является субъектом МСП) можно не ранее последнего числа года.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов можно учесть платежи за:

  • выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах допустимых нормативов;
  • сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты в пределах допустимых нормативов;
  • размещение отходов производства и потребления в пределах лимитов.

Сверх допустимых нормативов и лимитов платежи за негативное воздействие на окружающую среду в расходах не учитываются (п. 4 ст. 270 НК РФ).

В ст. 272 НК РФ отсутствуют специальные указания о моменте осуществления материальных расходов в виде платы за НВОС. По мнению ведомства при методе начисления платежи за НВОС признаются на последнее число отчетного периода, за который они уплачиваются.

Поскольку субъекты малого и среднего предпринимательства освобождены от обязанности перечислять квартальные авансовые платежи за НВОС и вносят плату только по факту деятельности за календарный год, то и материальные расходы в виде указанной платы признаются у соответствующих налогоплательщиков на последнее число налогового периода, за который она производится. Например, плата за НВОС за 2018 год списывается в материальные расходы 31 декабря 2018 года. Поэтому признавать плату за НВОС в расходах до окончания года в налоговом учете (если организация является субъектом МСП) по мнению Минфина неправомерно.

Письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-06/1/39148

Возможности: списать на расходы стоимость материалов, полученных при демонтаже основного средства, при отпуске их в производство или при их продаже.

Порядок учета в целях налога на прибыль стоимости МПЗ и прочего имущества, полученных при ликвидации (демонтаже) ОС.

Стоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже (разборке) ликвидируемых основных средств, признается внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ).

При передаче такого имущества в производство или при его продаже рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, можно включить в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42057

Возможности: оценивать расходы на оплату труда с точки зрения их направленности на получение доходов должен сам налогоплательщик, а бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Перечисленные в ст. 255 НК РФ затраты можно включить в расчет налога на прибыль, если они соответствуют критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности.

При этом налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П). В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ).

Письмо Минфина России от 02.07.2018 N 03-03-06/1/45504

Еще по этой теме

Читать далее

Налог на добавленную стоимость

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: сведения о грузоотправителе и грузополучателе в счете-фактуре на аванс заполнять не нужно.

Перечень заполняемых реквизитов в счетах-фактурах, выставляемых при реализации и при получении аванса, отличается. В частности, в счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты, не заполняются строка 3 «Грузоотправитель и его адрес» и строка 4 «Грузополучатель и его адрес». В них ставятся прочерки.

Отметим, что все реквизиты, которые нужно указать в авансовом счете-фактуре, приведены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-05/84934

Риски: при приобретении ОС, НМА или оборудования к установке НДС к вычету можно принять только единовременно, разделить вычет на части нельзя.

Минфин неоднократно подтверждал право налогоплательщиков на принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах (при условии соблюдения установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока). Однако данный порядок не применяется при приобретении ОС, оборудования к установке и НМА (п. 1 ст. 172 НК РФ). В отношении них вычет заявляется в полном объеме после принятия данных объектов на учет. Об этом Минфин напомнил в Письме от 19.12.2017 N 03-07-11/84699.

Таким образом, «входной» НДС принимается к вычету в полном объеме за любой квартал, пока не истекли 3 года после принятия к учету приобретенного ОС, НМА или оборудования к установке.

Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699

Возможности: воспользоваться рекомендациями Минфина при заполнении адресов в счете-фактуре.

Возможности: сокращение или отсутствие слов «район», «улица», «дом» при указании адреса в счете-фактуре не является нарушением и не влечет отказ в вычете НДС.

С 1 октября 2017 года при заполнении адресов продавца и покупателя (строки 2а и строки 6а) в счете-фактуре указывается адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица (подп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры N 1137).

Минфин отметил, что если написание адреса продавца или покупателя в счете-фактуре отличается от написания адресов, указанных в договоре, то это не является ошибкой, влекущей отказ в вычете, но при условии что налоговый орган сможет идентифицировать продавца и покупателя.

Кроме того, Минфин разрешил указать в дополнительных строках счета-фактуры фактические адреса продавца или покупателя, которые отличаются от адресов в ЕГРЮЛ. Главное, чтобы утвержденная форма счета-фактуры была сохранена.

В Письме от 06.02.2018 N 03-07-09/6850 Минфин отметил, что если в этих строках указаны адреса в соответствии с ЕГРЮЛ или ЕГРИП, но в них сокращены или отсутствуют слова «район», «улица», «дом», то это не является нарушением порядка заполнения счета-фактуры и не препятствует вычету НДС. Ведь в соответствии с п.2 ст.169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Письмо Минфина России от 21.12.2017 N 03-07-09/85517,

Письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-07-09/6850

Возможности: использовать рекомендованные ФНС коды при отказе от применения ставки НДС 0% при экспорте и сопутствующих услугах, а также коды для отражения в декларации операций реэкспорта.

Об отказе от применения ставки НДС 0% при экспорте

С 1 января 2018 года налогоплательщики могут отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также при оказании услуг по международной перевозке, транспортно-экспедиционных и некоторых других услуг, то есть облагать их по ставкам 10% или 18% (п. 7 ст. 164 НК РФ внесен Федеральным законом от 27.11.2017 N 350-ФЗ). Для этого организация должна уведомить налоговый орган по месту своего учета, подав заявление в произвольной форме не позднее 1-го числа квартала, с которого планируется не применять ставку 0%.

В связи с поправками ФНС выпустила Письмо от 16.01.2018 N СД-4-3/532@, в котором сообщила, что до актуализации перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок и книге продаж, налогоплательщики, отказавшиеся от применения ставки НДС 0%, вправе использовать дополнительные коды:

Код

Операция

37

Реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18%

38

Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18%

39

Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 10%

40

Реализация работ или услуг, связанных с экспортом сырьевых (несырьевых) товаров, налогообложение которых производится по ставке 18%. К таким работам (услугам) относятся:

  • международная перевозка товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • транспортировка, перевалка и (или) перегрузка нефти, нефтепродуктов (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • транспортировка трубопроводным транспортом природного газа (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • передача по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • перевалка и хранение товаров в морских, речных портах (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги (подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • перевозка (транспортировка) товаров из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного плавания или иные виды транспорта (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Также налоговое ведомство отметило, что до внесения изменений в форму и порядок заполнения декларации по НДС данные операции отражаются по строке 010 или 020 раздела 3 декларации.

О реэкспорте

Отметим, что этот же Федеральный закон от 27.11.2017 N 350-ФЗ ввел с 1 января 2018 года применение нулевой ставки НДС по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта (п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом ставка НДС 0% применяется только в случае, если ранее товары проходили таможенные процедуры — переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада.

Также для подтверждения ставки 0% необходимо представить в налоговый орган и документы, указанные в подп. 6 п. 1 ст. 165 НК РФ.

На данный момент для таких операций не предусмотрено кодов, которые потребуются для заполнения декларации по НДС. Поэтому в рассматриваемом Письме ФНС сообщила, что пока соответствующие изменения в порядок заполнения декларации не внесены, при отражении данных операций в 4, 5 и 6 разделах декларации можно использовать рекомендуемые коды (приведены в Письме).

Письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/532@

Возможности: услуги по предоставлению иностранной компанией российской компании на основании лицензионного договора прав на использование компьютерных программ путем удаленного доступа через Интернет освобождаются от НДС.

Минфин ответил, подлежат ли обложению НДС услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для ЭВМ по лицензионному договору путем предоставления доступа к ним через Интернет.

Финансовое ведомство отмечает, что местом реализации услуг по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, признается территория России, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 148 и п. 1 ст. 174.2 НК РФ).

При этом подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождения от обложения НДС операций по передаче исключительных прав на базы данных, а также прав на их использование на основании лицензионного договора. Обязательным условием в данном случае является предоставление таких прав на основании лицензионного соглашения.

Письмо Минфина России от 15.03.2018 N 03-07-08/15854

Возможности: суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенным ОС, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстановлению не подлежат.

Перечень случаев, при которых НДС подлежит восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. И данный перечень носит исчерпывающий характер. Такая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложена в решении от 23.10.2006 N 10652/06. Со ссылкой на судебную практику ФНС в Письме от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@ пришла к выводу, что поскольку в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименован случай списания не полностью самортизированных ОС (по причине их непригодности), то оснований для восстановления «входного» НДС в данном случае не имеется.

Письмо ФНС России от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@

Риски: принять НДС к вычету без счета-фактуры можно только в ограниченном ряде случаев, например, по командировочным или представительским расходам.

По общему правилу основанием для вычета «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) является счет-фактура, выставленный поставщиком (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В ряде случаев счет-фактура от поставщика не потребуется, вычет принимается на основании других документов (такие случаи перечислены в пп. 3, 6-8 ст.171 НК РФ).

Например, для вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров, потребуется таможенная декларация на ввозимые товары и документы, подтверждающие фактическую уплату «ввозного» НДС в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ). А для вычета сумм НДС, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных расходов, потребуются проездной билет, маршрут/квитанция (контрольный купон) электронного билета или бланк строгой отчетности по расходам на проживание (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Минфин отмечает, что вычет сумм НДС в отношении иных случаев (не перечисленных в пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ) приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) без наличия счетов-фактур НК РФ не предусмотрен.

Письмо Минфина России от 21.03.2018 N 03-07-14/17584

Возможности: в ситуации, когда в договоре не указана сумма НДС, продавец исчисляет налог, выделяя его из цены договора (расчетным методом). То есть сумма НДС к уплате будет меньше по сравнению с налогом, начисленным сверху.

Минфин напомнил, как следует поступать, если в договоре четко не указано — включен НДС в цену или нет. Например, в ситуации, когда российская организация по агентскому договору оказывает услуги иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, и местом реализации услуг признается РФ.

Ведомство напомнило, что ответ на этот вопрос Пленум ВАС дал в п.17 Постановления от 30.05.2014 N 33, им и можно руководствоваться. По мнению Пленума, если сумма НДС не выделена в договоре, то по умолчанию она включена в цену договора. Поэтому из данной цены продавец самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС — использует расчетную ставку 10/110 или 18/118. То есть предъявить покупателю НДС сверху цены договора продавец не вправе.

Исключением является случай, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению (например, из переписки с контрагентом), следует, что налог не учтен в цене договора.

Примеры расчета НДС в одной и в другой ситуации смотрите в Практическом пособии по НДС.

Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658

Возможности: покупатель вправе получить вычет по счету-фактуре, который продавец выставил с опозданием.

При реализации товаров (работ, услуг) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом в счете-фактуре обязательно должны быть указаны порядковый номер и дата его составления.

Минфин сообщил, что даже если счет-фактура выставлен с нарушением указанного срока, то это не будет основанием для отказа покупателю в вычете «входного» НДС. Ведь поздняя дата выставления не помешает налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС. Значит, такая ошибка не повлечет отказ в вычете.

Письмо Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-09/28071

Возможности: написание в счете-фактуре наименования покупателя без указания его статуса ИП (указано просто ФИО покупателя) не является основанием для отказа в вычете НДС.

Минфин сообщил, что если в строке «Покупатель» счета-фактуры не указано, что покупатель является ИП, то это не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка. То есть, например, в этой строке вместо «ИП Васичев И.А.» написано «Васичев И.А.».

Ведомство разъясняет, что такая ошибка не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) и, следовательно, не является основанием для отказа в вычете «входного» НДС.

Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461

Возможности: принять к вычету НДС с полученного аванса можно даже в том случае, если услуги, за которые получен аванс, оказаны по истечении трех лет с даты получения аванса.

НДС, исчисленный с полученного от покупателя аванса, продавец вправе принять к вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в оплату которых был получен аванс.

По мнению Минфина, организация имеет право на вычет НДС с полученного аванса, даже если услуги в счет этого аванса оказаны по истечении трех лет после получения предоплаты.

Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-11/30585

Возможности: налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС по ставке 18%, уплаченного на таможне, даже если в дальнейшем при реализации этого товара будет применяться ставка НДС 10% (при соблюдении иных условий принятия к вычету НДС).

ФНС направила позицию Минфина по вопросу вычета НДС, который уплачен при ввозе на территорию Российской Федерации товара по ставке 18%, в случае если при его реализации применяется ставка в размере 10%.

Минфин считает, что заявить вычет в полном объеме можно, даже если ставка НДС при продаже меньше ставки при ввозе. Главное, соблюдение условий для вычета НДС, уплаченного при импорте товаров (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ):

  • товар приобретен для операций, облагаемых НДС, и принят к бухгалтерскому учету;
  • не истекли три года со дня принятия товара на учет;
  • есть документы о ввозе товара и уплате НДС.

То есть важно, что операции по реализации ввезенных товаров облагаются НДС, а по какой ставке, значения не имеет.

Такие разъяснения Минфин дал в отношении сумм НДС, уплаченных до 2016 года при ввозе в Россию лекарственных средств ветеринарного назначения по ставке в размере 18%, которые были реализованы по ставке в размере 10%.

Письмо ФНС России от 28.06.2018 N СД-4-3/12477@

Еще по этой теме

Налог на доходы физических лиц

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: если изменение данных сотрудника произошло уже после сдачи отчетности, то исправления и уточнения в сданные формы вносить не нужно.

Справка 2-НДФЛ должна быть заполнена в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность работника, и содержать сведения, актуальные на момент подачи формы в налоговый орган. Если данные работника изменились (например, произошла смена фамилии или адреса) уже после сдачи справки, то налоговый агент не должен подавать уточненную справку.

Письмо ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/26889@

Возможности: если реорганизуемое юрлицо не успело сдать расчет по форме 6-НДФЛ до момента своей реорганизации, то сделать это должен правопреемник.

Если юрлицо прекращает деятельность после реорганизации (например, при присоединении к другой организации), то ему надо сдать расчет 6-НДФЛ за последний налоговый период — с начала календарного года до дня завершения реорганизации.

С 1 января 2018 года в НК РФ закреплены правила подачи отчетности по НДФЛ в случае, когда юрлицо до завершения реорганизации самостоятельно не исполнило эту обязанность (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

В этом случае правопреемник должен подать расчет 6-НДФЛ за реорганизованную компанию вне зависимости от формы реорганизации. Если правопреемников несколько, обязанность по сдаче этих форм определяется исходя из передаточного акта или разделительного баланса (п.5 ст.230 НК РФ).

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2018 N 13-11/001299@

Риски: подотчетные суммы, по которым командированный работник не представил авансовый отчет, полностью облагаются НДФЛ.

Если работник не представил работодателю авансовый отчет об израсходованных в командировке суммах, то такие выплаты не считаются возмещением командировочных расходов, поэтому облагаются НДФЛ в полном объеме (в том числе и суточные).

При этом если работнику были выданы подотчетные средства в иностранной валюте, то нужно учесть, что в целях НДФЛ — выплата пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения этого дохода..

Письмо Минфина России от 01.02.2018 N 03-04-06/5808

Риски: перечень документов, которые должен представить работник для подтверждения права на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка, определяется работодателем в зависимости от ситуации.

В зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка, могут служить:

  • паспорт,
  • свидетельство о браке,
  • свидетельство о рождении ребенка,
  • справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) и др.

Повторная подача заявления для получения стандартного вычета требуется в случае, если у налогоплательщика изменились обстоятельства получения стандартных налоговых вычетов, или в случае внесения изменений в соответствующую статью Кодекса.

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2017 N 20-15/227433@

Возможности: правильно заплатить НДФЛ с выплат работнику, который работает в двух ОП организации одновременно.

Организации, имеющие обособленные подразделения (ОП), обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП в отношении доходов работников, получаемых от данного ОП.

Исходя из этого, НДФЛ с доходов работника, который трудится одновременно в двух ОП, каждое подразделение перечисляет пропорционально выплачиваемому работнику доходу.

Соответственно, в расчетах 6-НДФЛ каждого из этих ОП отражается доход, выплаченный работнику конкретным подразделением.

Письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-04-06/6908

Возможности: надбавка за вахтовый метод работы не облагается НДФЛ в размере, установленном работодателем в коллективном договоре, ЛНА, трудовом договоре с работником.

Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном работодателем. Такие надбавки относятся к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником трудовых обязанностей, а потому освобождены от обложения НДФЛ и страховыми взносами согласно абз. 11 п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ НК РФ.

Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/7999

Риски: компенсация питания работникам организации на основании коллективного договора в фиксированном размере облагается НДФЛ.

Есть закрытый перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Компенсация сотрудникам расходов на питание в этот перечень не входит. Соответственно, такие выплаты работникам облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 13.03.2018 N 03-15-06/15287

Возможности: правильно пересчитать НДФЛ при получении работником статуса налогового резидента.

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот статус больше не может измениться до конца года, то его зарплата облагается НДФЛ по ставке 13%. Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183, работодатель — налоговый агент должен зачесть суммы НДФЛ, удержанные с доходов работника по ставке 30%, в счет уплаты НДФЛ с доходов работника до конца текущего года.

Указанный зачет сумм налога производится только в том налоговом периоде, в котором произошло изменение статуса физлица (нерезидент стал резидентом).

Письмо Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-06/12086

Возможности: доход в виде ежемесячной премии за трудовые достижения отражается в расчете 6-НДФЛ по тем же правилам, что и зарплата.

Датой фактического получения дохода в виде ежемесячной премии за результаты трудовой деятельности является последний день месяца, за который она начислена. Перечислить в бюджет НДФЛ с такого дохода нужно не позднее следующего дня после выплаты премии работнику.

Например, если премия по итогам марта выплачивается 25-го апреля, то она отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2018 года так:

  • в строке 100 — 31.03.2018 (последний день месяца, за который начислена премия);
  • в строке 110 — 25.04.2018 (день выплаты премии);
  • в строке 120 — 26.04.2018 (следующий рабочий день после выплаты премии).

Письмо Минфина России от 26.03.2018 N 03-04-06/18932

Возможности: при заполнении корректирующей справки 2-НДФЛ в ней указываются сведения о физлице актуальные на момент подачи этой справки.

Справка 2-НДФЛ должна быть заполнена в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность работника, и содержать сведения, актуальные на момент ее подачи в налоговый орган. Это касается и первичной, и корректирующей справки 2-НДФЛ. То есть если на момент заполнения корректирующей справки 2-НДФЛ за прошедшие налоговые периоды изменились персональные данные физлица, разд. 2 справки нужно заполнять с учетом этих изменений (указывать данные актуальные на момент подачи справки).

Письмо ФНС России от 27.03.2018 N ГД-4-11/5667@

Возможности: разобраться в порядке обложения НДФЛ компенсации стоимости санаторных путевок и проезда до санатория работникам и членам их семей.

Независимо от источника финансирования, компенсация стоимости путевок и проезда к месту лечения облагается НДФЛ так:

Компенсация стоимости:

НДФЛ

(неважно кому компенсируются расходы — работнику организации или члену его семьи)

путевки на санаторно-курортное лечение

Не облагается

проезда к месту санаторно-курортного лечения

Облагается

Письмо Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316

Возможности: для целей налогообложения НДФЛ средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда.

Согласно нормам ТК РФ, средний заработок за дни нахождения в служебной командировке является частью заработной платы, поскольку в этот период работник выполняет трудовые обязанности (ст. 129, 139, 166, 167 ТК РФ). А согласно НК РФ доход в виде оплаты труда считается полученным в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Значит, датой получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого на период командировки и выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты зарплаты, признается последний день месяца, за который работнику был начислен такой доход.

Письмо ФНС России от 17.04.2018 N БС-4-11/7320@

Риски: затраты на покупку оборудования, подлежащего разбору на запчасти, организация вправе списывать по мере отпуска этих запасных частей для ремонта ОС.

Стоимость запасных частей включается в сумму расходов на ремонт основных средств (п. 1 ст. 324 НК РФ).

Расходы на ремонт ОС, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260). Поэтому затраты на запчасти учитываются в расходах по налогу на прибыль по мере отпуска запасных частей для ремонта основных средств.

Если предметом договора купли-продажи является ОС в целом, то определить из договора размер фактических затрат на приобретение каждой запасной части не представляется возможным. В такой ситуации порядок распределения расходов на приобретение ОС, в частности, их переноса на стоимость отдельных запасных частей должен быть закреплен в налоговой учетной политике с учетом критериев обоснованности и экономической оправданности расходов (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Письмо ФНС России от 02.04.2018 N СД-4-3/6107@

Риски: НДФЛ с отпускных нельзя перечислить вместе с НДФЛ с зарплаты (даже если отпускные и зарплата выплачены в один день).

При выплате дохода в виде отпускных налоговому агенту нужно перечислить в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные.

То есть НДФЛ с отпускных организация обязана исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Это правило действует и в том случае, если отпускные были перечислены работнику вместе с зарплатой (например, 5 апреля 2018 года). Тогда с зарплаты за март НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 6 апреля, а с отпускных — не позднее 30 апреля 2018 года.

Письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804

Риски: доход облагается НДФЛ при организации питания работников по способу шведского стола.

Организация должна исчислить НДФЛ и заплатить страховые взносы со стоимости питания работников даже в том случае, когда оно организовано по принципу шведского стола.

Налоговый агент обязан принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой физическими лицами.

Доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.

Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350

Возможности: разобраться в правилах определения даты фактического получения дохода в виде трудовых премий для заполнения расчета 6-НДФЛ.

Вид трудовой премии

Дата фактического получения дохода

По итогам месяца

последний день месяца, за который начислена премия*

По итогам квартала или года

день выплаты дохода, в том числе перечисления

премии на счет работника в банке либо по его поручению на счета третьих лиц**

Единовременная премия за производственные результаты

* В строке 100 для дохода в виде зарплаты указывается последний день месяца, независимо от того попал он на будни или выходные.

** При этом дата подписания приказа о выплате премии для целей НДФЛ значения не имеет

Письмо Минфина России от 30.05.2018 N 03-04-06/36761

Риски: если суд признал увольнение сотрудника незаконным и предписал работодателю оплатить работнику вынужденный прогул, с выплачиваемой суммы нужно начислить страховые взносы и НДФЛ (но в случае если в решении суд не выделил сумму НДФЛ, то его удерживать не нужно).

НК РФ не содержит оснований для освобождения данных выплат от НДФЛ. Но важно учесть одну особенность: в резолютивной части решения суда может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу работника, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджет.

В этом случае налоговый агент обязан удержать начисленный НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если же в решении суд не разделил суммы, причитающиеся физлицу и подлежащие уплате в бюджет, то налоговый агент не вправе сам принимать решение о взыскании НДФЛ. При этом он обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог. Работник в свою очередь должен уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом, на основании направленного ему налогового уведомления.

Письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794

Риски: если работник из ЕАЭС не стал резидентом, налоговые вычеты по НДФЛ не предоставляются.

Согласно ст. 73 Договора о ЕАЭС и п. 1 ст. 224 НК РФ полученные в России трудовые доходы граждан стран ЕАЭС облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня их работы на территории Российской Федерации.

При этом налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, имущественные, социальные, инвестиционные и профессиональные) применяются к доходам налоговых резидентов РФ, облагаемым по ставке 13%.

Положение Договора о ЕАЭС о применении к доходам граждан Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии от трудовой деятельности ставки 13% как для налоговых резидентов РФ не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами в России.

Поэтому, несмотря на ставку налога 13%, вычеты по НДФЛ работнику из ЕАЭС можно предоставлять только после того, как он станет налоговым резидентом РФ (пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Письмо Минфина России от 15.06.2018 N 03-04-05/40970

Возможности: воспользоваться разъяснениями ФНС при заполнении отчетности, если при выплате дивидендов физлицам в расчете НДФЛ были учтены дивиденды, полученные от других организаций.

Если организация сама получала дивиденды и с них был удержан налог, то при расчете НДФЛ с дивидендов, распределенных в пользу налогоплательщиков-физлиц, применяется формула:

НДФЛ

=

Дивиденды, начисленные участнику

/

Дивиденды, начисленные всем участникам

х

x

(

Дивиденды, начисленные всем участникам

Полученные дивиденды, не учтенные при прошлых выплатах дивидендов

)

х

13%

То есть в этом случае НДФЛ исчисляется с дивидендов участника (акционера), уменьшенных на часть дивидендов, полученных самой организацией, которая приходится на этого участника (п. 5 ст. 275 НК РФ).

6-НДФЛ

В разд. 1 расчета дивиденды отражаются нарастающим итогом с начала года так (п. 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

  • в строке 025 — отдельно общая сумма выплаченных дивидендов;
  • в строке 030 — общая сумма налоговых вычетов и сумм, которые уменьшают доход, подлежащий обложению, включая суммы, уменьшающие налоговую базу по дивидендам (суммы с кодом вычета «601» согласно приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).

2-НДФЛ

В разд. 3 справки дивиденды указываются по коду дохода «1010». При этом в поле «Код вычета» указывается «601», а в поле «Сумма вычета» указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов.

АО дивиденды в пользу физлиц в справке 2-НДФЛ не отражают. Их следует отражать в Приложении N 2 к декларации по налогу на прибыль (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Письмо ФНС России от 26.06.2018 N БС-4-11/12266@

Возможности: независимо от даты заключения договора займа с 2018 года материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ лишь в особых случаях.

По общему правилу, при выдаче работнику или другому физлицу рублевого займа по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования (валютного займа по ставке ниже 9% годовых) организация как налоговый агент должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ).

С 1 января 2018 года суммы экономии на процентах за пользование займом (кредитом) признаются доходом физлица в виде материальной выгоды только при наличии хотя бы одного из следующих условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; п. 3 ст. 1, ст. 2 Закона от 27.11.2017 N 333-ФЗ):

  • физлицо получило заем от взаимозависимого лица;
  • физлицо получило заем от своего работодателя (с которым физлицо состоит в трудовых отношениях);
  • экономия на процентах фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательств перед физлицом, в том числе оплатой за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Данное правило применяется в отношении материальной выгоды по договорам займа (кредита), заключенным и до 1 января 2018 года. То есть дата договора займа на порядок налогообложения не влияет.

Письмо ФНС России от 02.07.2018 N БС-4-11/12663@

Еще по этой теме

Страховые взносы

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: воспользоваться рекомендациями ФНС и правильно заполнить персональные данные в разделе 3 Расчета по страховым взносам.

Одной из ошибок, при наличии которых Расчет по страховым взносам считается непредставленным, является неправильное указание персональных данных застрахованных лиц (Ф.И.О., СНИЛС и ИНН). В целях исключения отказа в приеме Расчета по данному основанию ФНС дала рекомендации по заполнению реквизитов, содержащихся в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

Реквизит

Рекомендация

Поля «Фамилия» и «Имя», «Гражданство (код страны)»

Должны быть обязательно заполнены.

Поля «Фамилия», «Имя», «Отчество» при реквизите «Гражданство» равном «643»

  • Заполняются большими и строчными буквами (включая букву ё) русского алфавита, а также допускаются большие буквы латинского алфавита — I, V;
  • не должны содержать цифры и знаки препинания (кроме точки, дефиса, апострофа, пробела*).

Поле «Фамилия»

Недопустимо ставить точку, дефис, апостроф, пробел в качестве первого, последнего или единственного символа.

Поля «Имя», «Отчество»

Недопустимо:

  • ставить дефис, апостроф, пробел в качестве первого, последнего или единственного символа;
  • ставить точку после дефиса;
  • ставить точку первым или единственным символом;
  • подряд ставить две и более точек, дефисов, апострофов, пробелов;
  • ставить один за другим точку, дефис и апостроф и их сочетания;
  • использовать строчные буквы i, v вместо больших, а также ставить большие I, V в качестве первого или единственного символа.

Поле «ИНН»

  • Не заполнять произвольными техническими значениями, начинающимися с 0000000000, 1234567890 и т.п. (система проверяет разрядность и корректность заполнения ИНН);
  • должно содержать только 12 числовых символов;
  • в двух первых разрядах ИНН у граждан РФ не должно быть значений 00, 90, 93, 94, 95, 96, 98.

Поле «СНИЛС»

Должен состоять из 11 цифр

Поле «Дата рождения»

  • Дата не должна превышать текущую;
  • год рождения не должен быть меньше или равен 1900.

* Символы: «.» (точка), «-» (дефис), «'» (апостроф), " " (пробел).

Данные рекомендации направлены нижестоящим налоговым органам для исполнения.

Письмо ФНС России от 21.12.2017 N ГД-4-11/26010@

Возможности: если изменение данных сотрудника произошло уже после сдачи отчетности, то исправления и уточнения в сданные формы вносить не нужно.

Справка 2-НДФЛ должна быть заполнена в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность работника, и содержать сведения, актуальные на момент подачи формы в налоговый орган. Если данные работника изменились (например, произошла смена фамилии или адреса) уже после сдачи справки, то налоговый агент не должен подавать уточненную справку.

В отношении Расчета по страховым взносам действует аналогичный порядок, но есть одна особенность.

Расчет считается несданным, если в нем указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физлиц (п. 7 ст. 431 НК РФ). Отметим, что выявляет это ИФНС. При обнаружении ошибочных данных налоговая инспекция должна уведомить об этом плательщика не позднее одного дня, следующего за днем получения Расчета в электронной форме (десяти дней, следующих за днем получения Расчета на бумаге). Поэтому если из налогового органа не пришло соответствующее уведомление, то оснований подавать уточненный Расчет у плательщика нет.

Письмо ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/26889@

Риски: ФСС откажет в возмещении пособия при формальном сокращении рабочего времени.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется за работником, даже если он работает на условиях неполного рабочего времени или на дому (ст. 256 ТК РФ).

По мнению ФСС, сохранение пособия при неполном рабочем дне как мера поддержки предусмотрено для родителей, которые одновременно могут и работать, и ухаживать за ребенком (например, при устройстве ребенка на несколько часов в день в ясли). При этом большая часть времени лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком и работающего на условиях неполного рабочего времени, должна быть посвящена уходу за этим ребенком, а не трудовой деятельности.

В связи с этим Фонд считает, что формальное сокращение рабочего времени на 5, 10, 30, 60 минут в день не может позволить родителю (или другому родственнику) ухаживать за ребенком и не влечет для работника утрату заработка. В такой ситуации пособие по уходу за ребенком уже не является компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника, что свидетельствует о злоупотреблении правом (аналогичная позиция изложена в Определении ВС РФ от 18.07.2017 N 307-КГ17-1728).

Таким образом, хотя законодательством и не предусмотрено ограничений по продолжительности неполного рабочего времени во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком, при этом право на пособие сохраняется за работником только при условии, что он сам осуществляет уход за ребенком и при этом у него достаточно времени для такого ухода.

Письмо ФСС РФ от 19.01.2018 N 02-08-01/17-04-13832л

Возможности: правильно определить страховой стаж для расчета больничного и пособия по БиР.

ФСС напомнил правила подсчета страхового стажа для целей выплаты пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Страховой стаж работника — это время его работы по трудовым договорам, периоды прохождения государственной гражданской или муниципальной службы, периоды прохождения военной службы, а также любые иные периоды, в течение которых гражданин был застрахован на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Периоды работы (службы, деятельности) исчисляются в календарном порядке (ч. 2 и ч. 3 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ). То есть страховой стаж считается в полных годах и месяцах в соответствии со следующим алгоритмом (п. 21 Правил подсчета страхового стажа, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91):

Считается количество полных календарных лет (с 1 января по 31 декабря), включаемых в стаж

Определяется количество полных календарных месяцев (с 1-го по последнее число), не входящих в полные календарные годы

Определяется оставшееся количество дней, не входящих в полные годы или месяцы. При этом каждые 30 дней переводятся в полные месяцы

Месяцы (включая те, которые переведены из дней) переводятся в годы из расчета 12 месяцев в году

Подсчитывается общее количество лет (с учетом переведенных из месяцев) и оставшееся количество месяцев

Пример: если работник отработал в одной компании 4 года 10 месяцев 15 дней, а в другой компании — 1 месяц 15 дней, то его страховой стаж на момент расчета пособия составит 5 лет.

Письмо ФСС РФ от 16.01.2018 N 02-09-14/17-04-31319

Возможности: правильно заплатить страховые взносы с выплат работнику, который работает в двух ОП организации одновременно.

Минфин рассмотрел порядок уплаты страховых взносов с доходов работника, который трудится сразу в двух обособленных подразделениях организации — в одном по основному месту работы, в другом по совместительству.

Вид платежа

По месту нахождения обособленного подразделения (ОП)

По месту нахождения

головного подразделения (ГП)

Взносы на ОПС и ОМС, а также на ВНиМ

С выплат работникам ОП, в т.ч. по ГПД, которые начисляет само ОП

С выплат работникам ГП и тех ОП, которые сами не начисляют выплаты работникам

Таким образом, если оба ОП, в которых трудится работник, наделены полномочиями по начислению выплат, то уплата страховых взносов с дохода работника производится по месту нахождения каждого ОП.

Каждое ОП сдает свой Расчет по страховым взносам, в котором отражаются выплаты, начисленные каждым из упомянутых ОП отдельно в отношении данного работника.

Письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-04-06/6908

Возможности: налоговые органы не должны отказывать в приеме Расчета по страховым взносам, если в нем указаны неактуальные персональные данные о застрахованных лицах.

Расчет по страховым взносам считается несданным, если в нем указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физлиц (п. 7 ст. 431 НК РФ).

При этом ведомство отмечает, что если на момент сдачи Расчета, персонифицированные сведения о физлицах потеряли свою актуальность (например, работник сменил фамилию), то ИФНС может сама провести идентификацию физлица по сведениям, которые есть в информационных ресурсах налоговых органов.

В связи с этим указание в Расчете по страховым взносам персональных данных, потерявших свою актуальность, не препятствует его приему налоговым органом.

Если же налоговый орган не сможет сам идентифицировать физлицо по устаревшим данным, то налогоплательщик должен быть уведомлен об этом не позднее 1 дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумаге).

Устранить несоответствия в расчете нужно в течение 5 рабочих дней с даты, когда налоговый орган направил уведомление в электронной форме (10 рабочих дней — если на бумаге). Если соблюсти все сроки, то датой представления расчета по страховым взносам будет считаться дата подачи расчета, признанного первоначально не представленным.

Письмо ФНС России от 16.01.2018 N ГД-4-11/574

Возможности: ошибка в исчислении страховых взносов на ОМС в Расчете по страховым взносам не приводит к отказу в его приеме.

Наличие в Расчете по страховым взносам ошибок при исчислении страховых взносов на ОМС не является основанием для отказа в его приеме (п. 7 ст. 431 НК РФ). В частности, неточности по строке 060 подраздела 1.2 приложения 1 к разделу 1, где отражаются суммы исчисленных страховых взносов на ОМС.

При этом если в Расчете в ходе камеральной проверки налоговый орган обнаружит ошибки, то сообщит об этом страхователю с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения либо представить в налоговый орган уточненный Расчет (ст. 88 НК РФ).

Письмо ФНС России от 19.02.2018 N ГД-4-11/3209@

Возможности: организация вправе зачесть переплату по пособиям на ВНиМ в счет суммы страховых взносов к уплате за будущие месяцы текущего года.

Минфин России напомнил, что плательщики страховых взносов самостоятельно уменьшают сумму исчисленных страховых взносов по ВНиМ на выплаченные работникам пособия. В случае если расходы на выплату пособий в каком-либо месяце (например, в августе) превысили сумму исчисленных взносов на ВНиМ, то организация вправе уменьшить на сумму превышения страховые взносы за будущие месяцы этого года (то есть за август, сентябрь и так далее).

Сумма пособий на ВНиМ за август

>

Сумма исчисленных взносов на ВНиМ

Уменьшение взносов на ВНиМ к уплате за август, сентябрь и так далее

На заметку: в Письме от 16.05.2017 N 03-15-07/29348 Минфин России обратил внимание плательщиков страховых взносов, что для проведения зачета не нужно подавать отдельное заявление в налоговый орган, так как зачет производится на основании подтверждения ФСС.

Письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-15-06/7151

Риски: по расходам на выплату больничных пособий, которые ФСС не принял к зачету, необходимо внести уточнения в отчетность и доплатить по ним недоимку по страховым взносам.

ФСС РФ может не принять расходы по выплате страхового обеспечения по страхованию на случай ВНиМ, если они:

  • произведены с нарушением законодательства РФ;
  • не подтверждены документально;
  • осуществлены на основании неправильно оформленных документов.

При получении от ФСС решения о непринятии расходов к зачету страхователь должен скорректировать в отчетности суммы неподтвержденных расходов и начислить на данные выплаты страховые взносы.

Письмо ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@

Возможности: надбавка за вахтовый метод работы не облагается страховыми взносами в размере, установленном работодателем в коллективном договоре, ЛНА, трудовом договоре с работником.

Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами в размере, установленном работодателем. Финансовое ведомство считает, что такие надбавки относятся к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником трудовых обязанностей, а потому освобождены от обложения НДФЛ и страховыми взносами согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/7999

Возможности: воспользоваться таблицами ФНС для правильного заполнения Расчета по страховым взносам.

ФНС проинформировала о таблицах, которые помогут страхователю не запутаться, указывая при заполнении Расчета по страховым взносам код применяемого тарифа по страховым взносам, код категории застрахованного лица и признак основания исчисления сумм страховых взносов по доп. тарифу.

В первой таблице для различных категории страхователей со ссылкой на нормы НК РФ приведены соответствующие им:

  • код тарифа;
  • код категории застрахованного лица,
  • действующий тариф страховых взносов и тариф на ближайшие три года,
  • максимальный размер страховых взносов.

Например, плательщик страховых взносов, применяющий ОСН и уплачивающий взносы по основному тарифу, в строке 001 приложения № 1 к разделу 1 Расчета должен отразить код «01», а плательщики на УСН, также применяющие основной тариф взносов, — код «02». А в графах 200 раздела 3 такие плательщики страховых взносов могут указать один из трех кодов «НР», «ВЖНР» или «ВПНР» категории застрахованного лица, в отношении которого представляются сведения персонифицированного учета. Основной тариф страховых взносов на ОПС в 2017-2019 гг. составляет 22%, а предельная величина взносов на ОПС для указанных категорий застрахованных лиц — 224 620 руб.

Во второй таблице по каждому основанию для начисления взносов на ОПС по доп. тарифам указаны соответствующие им:

  • признак такого основания;
  • код тарифа;
  • размер тарифа.

Например, страхователи, которые начисляют взносы в размере 9% на выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (п. 1 ст. 428 НК РФ), в строке 001 подраздела 1.3.1 Расчета указывают признак «1» и соответствующий ему код тарифа «21».

Письмо ФНС России от 06.02.2018 N ГД-4-11/2173@

Риски: компенсация питания работникам организации на основании коллективного договора в фиксированном размере облагается страховыми взносами.

Организация ежемесячно выплачивает работникам фиксированную сумму в качестве компенсации расходов на питание на основании коллективного договора. Минфин пояснил, как такие выплаты облагаются страховыми взносами.

На основании абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения.

Поскольку осуществляемые организацией выплаты в пользу работников для оплаты ими питания действующим законодательством РФ не установлены, такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 13.03.2018 N 03-15-06/15287,

 

Письмо ФНС России от 16.05.2018 N БС-4-11/9257@

Риски: даже если организация не начисляла физлицам доходы, ей все равно необходимо представить в налоговый орган Расчет по страховым взносам с нулевыми показателями.

Даже если в течение отчетного (расчетного) периода организация не начисляла доходов физическим лицам, то ей все равно нужно сдать в ИФНС Расчет с нулевыми показателями (Письмо от 02.04.2018 N ГД-4-11/6190@).

В противном случае компанию привлекут к ответственности по ст.119 НК РФ и ей придется уплатить штраф в размере 1000 руб.

Письмо ФНС России от 02.04.2018 N ГД-4-11/6190@

Возможности: возмещение из ФСС расходов отражается в том месяце, когда фактически произошло зачисление денег на счет организации или ИП.

ФНС напомнила плательщикам страховых взносов — в какой момент в Расчете нужно отразить суммы возмещения расходов на выплату пособий.

Исходя из порядка заполнения Расчета, по строке 080 приложения N 2 к разделу 1 суммы возмещенных ФСС расходов на выплату пособий за периоды, начиная с 1 января 2017 года, отражаются в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение.

То есть в строку 080 возмещение надо вписать месяцем, в котором деньги зачислены на банковский счет организации или ИП. Например, в апреле 2018 года из ФСС поступили деньги в возмещение пособий за февраль и март. Тогда всю полученную сумму нужно указать в расчете за полугодие по строке 080 за первый месяц (апрель).

Таким образом, суммы возмещенных расходов отражаются в представляемом расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором территориальными органами ФСС РФ осуществлено указанное возмещение, независимо от периода, в котором данные расходы на выплату страхового обеспечения произведены.

Письмо ФНС России от 09.04.2018 N БС-4-11/6753@

Риски: порядок начисления страховых взносов зависит от гражданства иностранца и его статуса на территории РФ.

Организация заключает гражданско-правовые договоры на оказание услуг с иностранными гражданами, временно пребывающими на территории России, а также с иностранными гражданами, оказывающими такие услуги дистанционно (то есть из-за рубежа). Минфин пояснил, как исчислить страховые взносы с таких выплат.

Страховые взносы с выплат по ГПД временно пребывающим иностранным гражданам начисляются так:

При этом законодательством предусмотрено, что в случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные российским законодательством, то применяются правила международного договора (ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ, ст. 2 Федерального закона N 326-ФЗ и ст. 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ). Например, гражданам Белоруссии и других стран ЕАЭС все взносы начисляются так же, как и россиянам (п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе, Письма ФНС от 22.11.2017 N ГД-4-11/26208@, от 14.02.2017 N БС-4-11/2686).

Страховые взносы на выплаты иностранным гражданам, работающим дистанционно, за пределами РФ, не начисляются, поскольку такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 5 ст. 420 НК РФ).

Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-15-06/26835

Риски: в случае лишения ОП полномочий по начислению выплат физлицам, головное подразделение должно включить данные по работникам этого ОП в свой Расчет по страховым взносам нарастающим итогом с начала года.

Организация обязана сообщить в налоговый орган о наделении обособленного подразделения (ОП) полномочиями по начислению выплат физлицам. Также нужно уведомлять и о лишении ОП таких полномочий (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

ФНС рассказала, что если в течение года ОП лишилось полномочий по начислению выплат физлицам, то головное подразделение должно включить в Расчет по страховым взносам сведения по работникам этого ОП нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода.

Письмо ФНС России от 29.03.2018 N ГД-4-11/6000

Возможности: ОП вправе выплачивать зарплату работникам других подразделений организации, при условии, что головная организация наделила его соответствующими полномочиями. В этом случае платить страховые взносы с данных выплат и сдавать по ним отчетность должно это же уполномоченное ОП.

Головная организация вправе наделить обособленное подразделение полномочиями по осуществлению любых ее функций, в том числе по начислению и выплате вознаграждений в пользу сотрудников организации, работающих в других ее обособленных подразделениях.

При этом головная организация обязана направить в налоговый орган по месту своей регистрации информацию о наделении ОП вышеупомянутыми полномочиями по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников организации. А в положении о таком ОП нужно закрепить соответствующие полномочия по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников других подразделений.

Ведомство отмечает, что данное ОП при уплате страховых взносов и представлении Расчетов по месту своего нахождения должно отражать информацию о выплатах в пользу указанных физических лиц, в том числе из других ОП.

Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-15-06/33312

Риски: неоднократное прощение работникам долга по договору займа может привести к доначислению страховых взносов.

Начислять страховые взносы на сумму займа и процентов не нужно, если процентный заем прощён сотруднику по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

При этом ведомство отмечает, что при выявлении обстоятельств, которые свидетельствуют о наличии признаков минимизации страховых взносов путем оформления организацией договора займа и договора дарения с аффилированными лицами, возможно доначисление страховых взносов по такой сделке. В качестве примера, когда действия организации, которые привели к получению налоговой выгоды, являются экономически не обоснованными, ФНС приводит ситуацию, когда страхователь системно выдает займы работникам с последующим прощением долга.

Письмо ФНС России от 30.05.2018 N БС-4-11/10449@

Риски: при выплате выходного пособия следует определить трехкратный размер среднего месячного заработка и включить сумму превышения в облагаемую базу по страховым взносам.

Компенсации при увольнении не облагаются страховыми взносами, если они в целом не превышают:

  • трехкратный размер среднего месячного заработка;
  • шестикратный размер среднего месячного заработка — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Это относится к выплатам выходного пособия при увольнении (в том числе по соглашению сторон), выплатам по сокращению, а также к среднемесячному заработку на период трудоустройства и т.д., начисляемым на основании положений коллективного и трудовых договоров, отдельных соглашений к трудовым договорам.

Суммы, превышающие указанные лимиты, должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-15-06/34730

Риски: если суд признал увольнение сотрудника незаконным и предписал работодателю оплатить работнику вынужденный прогул, с выплачиваемой суммы нужно начислить страховые взносы.

Минфин рассказал о порядке обложения страховыми взносами сумм среднего заработка, которые организация обязана уплатить по решению суда незаконно уволенному работнику за время вынужденного прогула.

На суммы среднего заработка, которые по решению суда организация выплатила в пользу незаконно уволенного работника, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794

Риски: организации обязаны подавать в инспекцию «нулевой» Расчет по страховым взносам.

НК РФ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчетов в случае, если компания не ведет финансово-хозяйственную деятельность. Это относится и к организациям, у которых нет сотрудников, а в штате только руководитель, являющийся единственным учредителем. При этом независимо от наличия выплат такому руководителю в отчетном (расчетном) периоде он признается застрахованным лицом (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).

Минфин отмечает, что, представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик показывает отсутствие выплат и вознаграждений в пользу физлиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами. Таким образом, с помощью РСВ с нулевыми показателями налоговый орган может отделить организации, которые не работают, от тех, которые нарушают срок для представления РСВ, и, следовательно, не штрафовать их на основании п. 1 ст. 119 НК РФ. Напомним, что минимальный размер штрафа за несвоевременное представление РСВ составляет 1 000 рублей.

Письмо Минфина России от 18.06.2018 N 03-15-05/41578

Возможности: доплата к больничному, оплаченному в прошлом квартале, отражается в РСВ в том месяце, когда сделан перерасчет пособия.

Работодатель обязан пересчитать больничный, рассчитанный только из его выплат работнику, в случае, если в течение трех лет после выплаты пособия у работодателя появились сведения о выплатах этому работнику от других работодателей. Такие сведения можно получить:

или из справки о заработке, принесенной работником с предыдущего места работы,

или из сведений из ПФР, запрошенных самим работодателем (ч. 2.1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Пересчитать пособие нужно в течение 10 календарных дней со дня получения сведений о выплатах, а доплатить — в ближайший день выплаты зарплаты.

ФНС рассмотрела следующую ситуацию: в первом квартале года работодатель рассчитал работнику больничный исходя из выплат, полученных сотрудником только у него. В апреле работник принес справку о сумме заработка от предыдущего работодателя, и в апреле же произведен перерасчет суммы пособия и начислена недостающая сумма.

Ведомство отмечает, что если в апреле 2018 года был произведен перерасчет суммы пособия за предшествующий период, то дата осуществления выплат будет приходиться на апрель.

Поэтому суммы дополнительно выплаченного пособия (то есть расходы на выплату страхового обеспечения) надо отразить за апрель в РСВ за полугодие 2018 года.

Письмо ФНС России от 14.06.2018 N БС-4-11/11512

Возможности: внесена ясность в порядок расчета фискальной нагрузки организации страховым взносам.

ФНС рассказала, по какому алгоритму фискальная нагрузка организаций по страховым взносам:

Фискальная нагрузка по страховым взносам

=

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование

х

100%

  Выручка без учета НДС и акцизов (строка 2110 Отчета о финансовых результатах)

На заметку: в мае 2018 года ФНС впервые опубликовала среднеотраслевые значения показателей нагрузки по страховым взносам за 2017 год (смотрите обновленное Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).

Письмо ФНС России от 29.06.2018 N БА-4-1/12589@

Еще по этой теме

Упрощенная система налогообложения

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Риски: чтобы учесть расходы на ДМС работников, нужно соблюсти ряд условий.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль. При этом для учета расходов одновременно должны соблюдаться следующие условия:

  • страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;
  • договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года;
  • взносы по договорам ДМС включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Для целей УСН расходы на оплату труда признаются по правилам, установленным в ст. 255 НК РФ для налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому расходы на ДМС можно учесть при применении УСН с объектом «доходы-расходы».

Письмо Минфина России от 27.04.2018 N 03-03-06/1/28712

Возможности: расходы на приобретение нематериальных активов в период применения «доходно-расходной» УСН принимаются с момента постановки этих объектов на учет.

На УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» расходы учитываются только по НМА, которые:

  • признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
  • используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

Порядок признания расходов на приобретение (создание) НМА определен п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Если актив приобретен (создан) в период применения УСН, расходы списываются поквартально равными долями до конца налогового периода, после того как актив был оплачен и принят на бухгалтерский учет (абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отражаются указанные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Письмо Минфина России от 26.02.2018 N 03-11-06/2/11967

Риски: ИП на УСН (ЕНВД, ПСН) должен платить налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, если объект попал в региональный «кадастровый» перечень.

Минфин напомнил о преференциях по налогу на имущество для ИП, применяющих спецрежимы (УСН или ЕНВД). Так, налог на имущество по недвижимости, которую ИП использует для предпринимательской деятельности, платить не надо. Исключение — объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, ежегодно утверждает региональная власть в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. А на местном уровне могут быть предусмотрены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения (п. 2 ст. 406 НК РФ). При этом ставки не должны превышать установленный Налоговым кодексом РФ максимум — 2%.

Минфин отмечает, что особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, которые могут установить субъекты РФ в соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ, относятся исключительно к налогу на имущество организаций, а ИП платят налог на имущество по правилам главы 32 НК РФ, установленным для физлиц.

Письмо Минфина России от 23.01.2018 N 03-05-06-01/3226

Риски: по общему правилу «спецрежимники», которые выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, обязаны уплатить НДС в бюджет и подать декларацию.

Организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС и поэтому не предъявляют счет-фактуру покупателям товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Исключение: организация, применяющая УСН, является налоговым агентом по НДС, посредником (агентом или комиссионером), участником простого товарищества или доверительным управляющим (ст. 161, п. 2 ст. 174.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если продавец, применяющий УСН, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он обязан уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС и подать декларацию по НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Минфин отметил, что покупатели на УСН не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), а потому включают их в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Письмо Минфина России от 14.02.2018 N 03-07-14/8873,

Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-07-14/7897

Возможности: комиссионное вознаграждение банка за перевод заработной платы на счета сотрудников учитывается в расходах на УСН.

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы — расходы», вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.

Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы на оплату услуг банков. Отсюда Минфин делает вывод, что расходы на оплату комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников относятся к расходам на оплату банковских операций. Соответственно, такие расходы учитываются в налоговой базе при применении УСН.

Письмо Минфина России от 05.12.2017 N 03-11-11/80622

 

Возможности: затраты на рекламные мероприятия через Интернет включаются в расходы на УСН в полном объеме.

Затраты на размещение рекламы через информационно-телекоммуникационные сети (в Интернете) налогоплательщики на УСН могут включить в состав расходов (пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). По правилам абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ эти расходы для целей налогообложения принимаются в полном объеме.

Письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-11-11/3772

Риски: «упрощенцы» не вправе учесть расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период уплаты ЕНВД (перед переходом на УСН).

 

Согласно ст. 346.25 НК РФ, законодательством не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.

Исходя из этого расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при УСН.

При этом сумма выручки от реализации этих товаров, полученная в период применения УСН, учитывается при исчислении налоговой базы по УСН в общем порядке.

Письмо Минфина России от 23.04.2018 N 03-11-11/27126

 

Риски: при УСН нельзя учесть расходы на приобретение имущественных прав (в частности, доли в уставном капитале ООО).

Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы на УСН, является исчерпывающим. А в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован, поэтому затраты на приобретение доли в уставном капитале ООО не учитываются в расходах при определении объекта обложения налогом по УСН.

Письмо Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-06/2/25967

 

Возможности: получение продавцом на УСН оплаты, включающей сумму НДС, не обязывает его перечислять НДС с реализации в бюджет.

Выделение в договоре в составе стоимости товаров (работ, услуг) и в платежном поручении на их оплату сумм НДС не влечет обязанности поставщика на УСН сдать декларацию по НДС и перечислить налог в бюджет. Такая обязанность возникает только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенным налогом. Если такого счета-фактуры нет, то и обязанности по уплате НДС у налогоплательщика на УСН тоже нет.

Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-11/42820

Возможности: получение продавцом на УСН оплаты, включающей сумму НДС, не обязывает его перечислять НДС с реализации в бюджет.

Минфин рассмотрел ситуацию: стороны заключали договор, когда поставщик еще был на общей системе налогообложения, а после его перехода на УСН не внесли необходимые изменения в договор. Минфин отметил, что выделение в договоре в составе стоимости товаров (работ, услуг) и в платежном поручении на их оплату сумм НДС не влечет обязанности поставщика на УСН сдать декларацию по НДС и перечислить налог в бюджет. Такая обязанность возникает только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенным налогом. Если такого счета-фактуры нет, то и обязанности по уплате НДС у налогоплательщика на УСН тоже нет.

Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-11/42820

Возможности: необлагаемые доходы, указанные в ст.251 НК РФ, учитываются в составе доходов от основного вида деятельности при расчете доли для применения пониженных тарифов страховых взносов на УСН.

Риски: плательщик теряет право на применение пониженных тарифов страховых взносов с того же квартала, в котором потеряно право на применение УСН.

Возможности: безвозмездная помощь учредителей и полученные займы не учитываются при расчете доли доходов от льготного вида деятельности.

Возможности: комиссионное вознаграждение и сумма возмещения затрат комиссионера включается как в доход от его основного вида деятельности, так и в общий объем доходов комиссионера при расчете доли для применения пониженных тарифов страховых взносов на УСН.

Возможности: при утрате права на пониженные тарифы страховых взносов «упрощенцу» не придется платить пени.

Разъясняющие письма по применению организациями и ИП на УСН пониженных тарифов страховых взносов.

Организации и ИП на УСН, которые занимаются определенными видами деятельности, вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам, если:

  • их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей;
  • доля доходов в связи с ведением данного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ изменен порядок расчета указанной доли. Согласно поправкам в общий объем доходов нужно включать доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по ст. 251 НК РФ. Раньше такие доходы в расчете доли не участвовали.

  • Рассматриваемые поправки имеют обратную силу, то есть распространяют свое действие на периоды с начала 2017 года. При этом согласно ст. 5 НК РФ обратную силу могут иметь только поправки, улучшающие положение налогоплательщиков. Исходя из этого обновленный порядок расчета дохода от льготного вида деятельности:
    - не может повлечь утрату права на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2017 году из-за пересчета:
    - не должен привести к доплате страховых взносов по общему тарифу;
    - не может стать причиной возникновения обязанности по представлению уточненных расчетов.
  • При расчете доли основного вида деятельности необлагаемые доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности.

  • Безвозмездная помощь учредителей и полученные займы не учитываются при расчете доли доходов от льготного вида деятельности, поскольку заемные средства подлежат возврату, а финансовая помощь от учредителя не является доходом от ведения деятельности.
  • Комиссионное вознаграждение и суммы, направленные на возмещение затрат комиссионера, поступившие в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности.
  • Если организация или ИП соответствует критериям применения пониженных тарифов страховых взносов (доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей и доля доходов в связи с ведением льготного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов), но утратила право на применение УСН, то она теряет право и на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала того же квартала, в котором были нарушены требования для применения УСН. Например, это может произойти из-за увеличения средней численности работников или изменения долей участников в уставном капитале.
  • Минфин рассмотрел вопрос о начислении пеней в ситуации, когда организация, применяющая пониженные тарифы, из-за утраты в декабре права на УСН пересчитала страховые взносы с начала года по общему тарифу. Специалисты ведомства указали, что доплаченная сумма страховых взносов в результате перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. Ведь фактически плательщик не нарушал требований главы 34 НК РФ, ведь он соответствовал критериям для применения пониженных тарифов страховых взносов. Поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам не имеется.

Письмо ФНС России от 29.03.2018 N ГД-4-11/5937@,

Письмо Минфина России от 15.03.2018 N 03-15-06/16176,

Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-15-06/9293,

Письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-15-06/10858,

Письмо Минфина России от 19.04.2018 N 03-15-06/26508,

Письмо Минфина России от 29.05.2018 N 03-15-06/36444

 

Еще по этой теме

Автор

Ольга Мацнева

Директор Центра правовой информации компании «ЭЛКОД», консультант с практическим опытом защиты интересов организаций по налоговым, трудовым и правовым вопросам (корпоративные споры, взыскание дебиторки, оспаривание условий договоров), в том числе, в судебном порядке, ведущий лектор - практик по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.

 

Основные направления работы:

  • Трудовое законодательство. 
  • Налоговый учет. 
  • Договорная работа. 

 

Разработанные семинары:

«Налог на прибыль. Актуальные вопросы исчисления и уплаты»,  «Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет, НДС, налог на прибыль», «Иностранные работники: оформление приема на работу, командировки, миграционный учет, НДФЛ, пенсионное и социальное обеспечение», «Посредническая деятельность – бухгалтерский учет и налогообложение. Договор комиссии, договор поручения, агентский договор».