Содержание Вернуться к изданию

Экспресс-обзор: важные письма Минфина и ФНС России за первое полугодие 2017 года, 01.09.2017

Налоговое администрирование

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: формальные нарушения при оформлении хозяйственных операций не могут являться достаточным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Налоговым органам надо уделять особое внимание оценке достаточности и разумности принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента, а также оценивать на предмет получения необоснованной налоговой выгоды недобросовестность именно проверяемого налогоплательщика и совершенных им, а не его контрагентами действий. При проведении налоговых проверок инспекторы должны обращать основное внимание на реальность совместной деятельности организации и контрагента, а не на формальные нарушения, которые могли быть допущены при юридическом оформлении этой деятельности.
В отношении будущих проверок ФНС России указала:
допрос или экспертиза подписей не могут быть основанием для доначисления налогов;
для возможности доначислить налоги необходимо доказать, что операция вообще не была выполнена или организации были взаимозависимыми;
на организацию возлагается обязанность проверять только первого контрагента в цепочке;
налоговый орган должен искать реальных бенефициаров налоговых схем.

Письмо ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@

Возможности: упразднены комиссии по легализации налоговой базы.

Принцип работы комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы изложен в Письме ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722.
Указанное письмо утратило силу в части организации работы комиссий по вопросам правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами):
 НДС,
налога на прибыль организаций,
 налога на имущество организаций,
налога на имущество физических лиц,
земельного налога,
транспортного налога,
единого налога, уплачиваемого при применении УСН, уплате ЕНВД и ЕСХН.

Обратите внимание: «зарплатные» комиссии будут существовать, как и ранее. Это подчеркнуто в письме ФНС России от 21.04.2017 N ЕД-4-15/7708.

Письмо от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@

Риски: налогоплательщик должен привести доказательства проверки контрагента.

Для целей самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе оценки рисков при выборе контрагентов, могут учитываться утвержденные приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
В соответствии с критерием оценки рисков "Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском" при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать определенные признаки, в частности:
отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru);
контрагент зарегистрирован по адресу "массовой" регистрации;
отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д.
Кроме того, суды, рассматривая налоговые споры о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств хозяйственных операций и достаточности доказательной базы, представленной сторонами спора.

Письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-12-11/2/39116

Риски: разработаны Методические рекомендации по выявлению и доказыванию случаев умышленного уклонения от налогов.

ФНС России и Следственный комитет РФ разработали Методические рекомендации об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налогов.
Если наличие умысла доказано, размер штрафа увеличивается до 40%. Кроме того, умышленное уклонение от уплаты налогов с организации, совершенное в крупном размере, может повлечь уголовную ответственность виновного должностного лица.
В Методических рекомендациях налоговым органам предложен алгоритм действий по выявлению фактов, свидетельствующих об умышленной неуплате (неполной уплате) налогов в бюджет.
1. Определить, действия каких конкретно должностных лиц организации привели к недоплате налога. Для этого налоговым органам нужно изучить внутренние документы организации, договоры с контрагентами, первичные документы, а не ограничиваться сведениями, полученными из ЕГРЮЛ, ЕГРН и открытых баз данных.
2. Проверить, есть ли внешние источники, которые подтверждают наличие умысла в противоправных действиях должностных лиц. Например, это может быть приговор суда в отношении лица, в результате действий которого возникла недоплата налога.
3. Если внешние источники отсутствуют, собрать в ходе налоговой проверки доказательства умышленного уклонения от налогов. Для этого нужно получить пояснения налогоплательщика, истребовать документы (информацию), провести допросы, осмотры и т.д.
Целесообразно сопоставить противоречащие друг другу показания разных лиц, провести повторные опросы и допросы. Эти меры позволяют пресечь попытки виновных лиц уйти от ответственности или смягчить ее, ссылаясь на неосведомленность, добросовестное заблуждение, исполнение незаконных приказов вышестоящих должностных лиц и иные подобные обстоятельства.
4. Проверить, проявил ли налогоплательщик должную осмотрительность при выборе контрагента, не были ли принятые меры формальными.
5. Обратить внимание на поведение, доказывающее вину должностного лица, например на попытки уничтожить следы правонарушения.
6. Зафиксировать в акте налоговой проверки все собранные свидетельства умышленного уклонения от налогов, цели и мотивы действий должностных лиц, виновность которых доказывается. В Методических рекомендациях подчеркивается, что излагать доказательства нужно так, чтобы было очевидно: неуплата (неполная уплата) налога стала результатом целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика (его представителей).
В Методических рекомендациях перечислены обстоятельства, которые прямо указывают на то, что неуплата (неполная уплата) налога произошла по умыслу должностных лиц, а не по их неосторожности. К ним относятся, например:
согласованность действий группы лиц;
факты подконтрольности фирмы-"однодневки", с которой заключена сделка;
факты имитации хозяйственных связей с фирмами-"однодневками";
сложность, запутанность повторяющихся (продолжающихся) действий налогоплательщика, свойственные налоговым схемам, а не обычной деятельности;
наличие прямых улик (документы "черной" бухгалтерии, печати и документация фирм-"однодневок" на территории налогоплательщика и т.п.).
Кроме того, в Методических рекомендациях описаны распространенные схемы уклонения от уплаты налогов и даны развернутые указания, как выявлять эти схемы и собирать доказательства их применения.

Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@

Риски: штраф за непредставление истребуемых налоговым органом документов (информации) лица, располагающего документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика, не зависит от количества непредставленных документов и составляет 10 000 руб.

В силу п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленный срок документов (информации), вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Непредставление организацией истребуемых документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ, – штраф 10 000 руб.

Письмо Минфина от 10.07.2017 N 03-02-08/43465

Возможности: истребование налоговыми органами документов (информации) в излишнем объеме недопустимо.

При решении вопроса о правомерности привлечения к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление документов (информации) о деятельности налогоплательщика с целью проверки принимаются во внимание следующие обстоятельства:
была ли реальная необходимость истребования налоговым органом конкретных документов (информации) исходя из существа конкретной ситуации (разумность и обоснованность требований);
существовала ли реальная возможность налогового органа (проверяющих должностных лиц) изучить (проанализировать) большой объем истребуемых документов, а также были ли изучены все документы (информация), представленные на основании конкретного требования, в том числе при частичном его исполнении;
возможно ли контрагенту проверяемого налогоплательщика изготовить и представить копии истребуемых документов в указанном объеме.
Кроме того, обращался ли налогоплательщик с ходатайством о продлении срока представления истребуемых документов, было ли принято и какое именно было принято решение налоговым органом по этому вопросу. При этом не принимаются во внимание формальные основания для отсутствия удовлетворения ходатайства - несоблюдение формы уведомления (п. 5 ст. 93 НК РФ), недостаточная, по мнению налогового органа, аргументация ходатайства и т.п.
На основании изложенного Федеральная налоговая служба России сообщает о необходимости при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности и не допускать произвольного истребования документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок, не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля.

Письмо ФНС России от 27.06.2017 N ЕД-4-2/12216@

Риски: сделки с взаимозависимым лицом - иностранной организацией признаются контролируемыми независимо от суммы.

В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. При этом особенностей в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрено.

Письмо Минфина от 06.07.2017 N 03-12-11/1/42985

Риски: действующие правила определения цен для целей налогообложения предусматривают осуществление налогового контроля за ценами в отношении как трансграничных, так и внутрироссийских сделок.

Налоговый контроль за ценами в отношении внутрироссийских сделок направлен на исключение возможностей получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках между налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны и имеющими возможность минимизировать свои налоговые обязательства. В частности, наличие убытков и возможность применения пониженных ставок налогообложения в разных субъектах Российской Федерации несут риски указанной минимизации.
Манипулирование ценами во внутрироссийских сделках приводит к перераспределению прибыли между взаимозависимыми лицами, находящимися в разных субъектах Российской Федерации, и соответственно к перемещению налоговых баз между субъектами Российской Федерации за счет роста налоговой базы в одном субъекте Российской Федерации и пропорционального сокращения базы в другом. Наличие рисков перемещения налоговых баз между субъектами Российской Федерации, в свою очередь, приводит к возникновению проблемы "налоговой конкуренции" между субъектами Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-12-11/1/46174

Риски: сделки с офшорными компаниями признаются контролируемыми, если доход по ним превышает 60 млн рублей в год.

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются офшорные зоны. Такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по этим сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн рублей.

Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-12-11/1/45915

Риски: Минфин предоставляет разъяснения организациям при условии правильного оформления запроса.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, обязанные уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Вышеназванные разъяснения предоставляются таким лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов).
В том случае, если налогоплательщик участвует в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, что предусмотрено статьей 26 НК РФ, полномочия представителя должны быть документально подтверждены.

Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-03-07/38502

Риски:  возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога возможен только после окончания камеральной проверки.

Если налогоплательщик подает заявление о зачете, но для установления переплаты инспекция должна провести камеральную проверку декларации (первичной или уточненной), в таком случае 10-дневный срок зачета исчисляется со дня получения инспекцией заявления (абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ), но не ранее:
1) дня окончания камеральной проверки, если налоговый орган завершил ее в пределах отведенного на проведение проверки срока (п. 2 ст. 88 НК РФ);
2) истечения срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки п. 2 ст. 88 НК РФ.

Письмо Минфина от 15.05.2017 N 03-02-08/30790

Риски:  при выездной проверке ИФНС вправе потребовать любые документы, относящиеся к проверяемым налогам и периодам.

При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих указанную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
При этом НК РФ не определен перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика должностными лицами налогового органа, проводящими выездную налоговую проверку. Следовательно, налоговые органы вправе запросить любые документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Письмо Минфина России от 12.05.2017 N 03-03-06/1/28744

Возможности: уплатить налоги за налогоплательщика может любое иное лицо.

НК РФ не предусмотрены ограничения по возможности уплаты налогов за налогоплательщиков как физическими лицами, так и юридическими лицами.

Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-02-08/20918

Риски:  налоговые органы могут направить материалы в следственные органы в рамках налогового контроля.

Налоговыми органами могут быть направлены в следственные органы материалы, содержащие сведения, позволяющие предполагать совершение налогоплательщиками преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом Российской Федерации, в том числе в случаях принятия по результатам налоговых проверок решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Письмо Минфина России от 25.01.2017 N 03-02-08/3619

Возможности: неправильное указание КБК в платежном поручении не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной.

Код бюджетной классификации относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. При обнаружении ошибочно указанного кода бюджетной классификации в поручении на перечисление налога организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности платежа.

Письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-02-07/1/2145

Риски:  непостановка на налоговый учет обособленного подразделения влечет штраф по ст. 126 НК РФ.

Неисполнение обязанности по сообщению налоговому органу сведений о созданных на территории Российской Федерации обособленных подразделениях является основанием для привлечения организации к ответственности по ст. 126 НК РФ без привлечения к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ.
Санкции в виде взыскания штрафа в размере 10% от доходов (п. 2 ст. 116 НК РФ) применяются в случае, если у налогового органа нет возможности идентифицировать налогоплательщика в рамках налогового контроля и, соответственно, определить, какие налоги и в каком размере должен уплатить налогоплательщик в связи с ведением сокрытой от налогообложения деятельности.
В указанном случае у налогового органа имеется возможность определить размер налоговой обязанности организации или ИП.

Письмо ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@

Еще по этой теме

Читать далее

Налог на добавленную стоимость

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: налогообложению НДС подлежит безвозмездная передача рекламных товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 рублей.

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях подлежит налогообложению НДС. При этом подп. 25 п.3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС в отношении передачи в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Что касается определения налоговой базы при безвозмездной передаче вышеуказанных рекламных товаров, то при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость данных товаров, исчисленная исходя из цен приобретения без включения в них НДС.
В случае невозможности определения рыночной цены указанных рекламных товаров налоговую базу по НДС следует определять как стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу.
Важно: если рекламная продукция не является товаром (например, каталоги, рекламные брошюры, проспекты, буклеты, листовки и т.п.), то при раздаче такой рекламной продукции НДС на ее стоимость начислять не надо.

Письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46167

Риски: при определении пропорции для целей ведения раздельного учета НДС учитываются все не облагаемые НДС операции.

При определении пропорции для целей ведения раздельного учета НДС учитываются операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. При этом учитываются все не облагаемые НДС операции, в том числе операции:
реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория РФ;
не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
освобождаемые от налогообложения от НДС на основании ст. 149 НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-08/45800

Возможности: НДС по приобретенной недвижимости принимается к вычету в полном объеме, даже если имущество частично будет использоваться в необлагаемой НДС деятельности.

НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимается к вычету в полном объеме. Вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых этим налогом, в том числе не являющихся объектом налогообложения НДС. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном пп. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ.
При этом сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина России от 14.07.2017 N 03-07-11/44832

Возможности: особенности восстановления НДС по приобретенной (построенной) недвижимости.

Положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок в отношении восстановления сумм НДС, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету при осуществлении следующих операций:
– при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
– при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
– при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
– при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
– при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Восстановление указанных сумм НДС производится в случае, если такие объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет. При этом в числе операций, указанных в п. 2 ст.170 НК РФ, предусмотрены как операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, так и операции, освобождаемые от налогообложения НДС на основании ст. 149 НК РФ.
Поскольку нормы ст. 171.1 НК РФ являются специальными по отношению к нормам п. 3 ст. 170 НК РФ, то в случае использования объекта недвижимости в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ.

Письмо ФНС России от 04.07.2017 N СД-4-3/12872@

Возможности: НДС по построенной недвижимости принимается к вычету в полном объеме, даже если имущество частично будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности.

В случае если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме.  После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации.

Письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-07-10/18453

Риски: суммы НДС (в том числе по недвижимости) подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по объектам основных средств, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.
По мнению Минфина России, положения ст. 171.1 НК РФ распространяются на лиц, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Письмо Минфина от 12.01.2017 N 03-07-11/536

Возможности: НДС, предъявленный при приобретении основных средств, можно принять к вычету после принятия ОС на учет на счете 08.

Минфин России указывает, что законодатель не связывает право налогоплательщика на вычет НДС с постановкой основных средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету. Следовательно, НДС, предъявленный при приобретении основных средств, принимается к вычету в пределах трех лет после принятия ОС на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Письмо Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548

Риски: нельзя выставить покупателю счет-фактуру на бумаге, а свой экземпляр хранить в электронной форме.

В случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров таких счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации, не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 30.05.2017 N 03-07-09/33048

Возможности: при реализации через обособленное подразделение в счет-фактуре нужно указать КПП подразделения. Но и при ином заполнении счет-фактуры отказа в вычете НДС не будет.

В случае если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения.
Однако иное заполнение счет-фактуры не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца.  Следовательно, такой счет-фактура не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Письмо Минфина России от 18.05.2017 N 03-07-09/30038

Возможности: заполнение реквизитов свидетельства о госрегистрации ИП в счете-фактуре.

С 2017 года документом, подтверждающим факт внесения записи в ЕГРИП, является лист записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Этот документ среди прочего содержит информацию о дате его выдачи, сведения о выдавшей его инспекции и о дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП и ОГРНИП. Так что лист записи является полноценным заменителем свидетельства о госрегистрации ИП. Соответственно, данные именно этого документа и следует указывать в счете-фактуре.

Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-07-09/25676

Риски: нельзя принять НДС к вычету по счету-фактуре, в котором стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС указаны с арифметическими ошибками

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг). При этом в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) без НДС, а в графе 8 счета-фактуры сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок.
Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491

Возможности: если между предоплатой и отгрузкой прошло не более пяти календарных дней, авансовый счет-фактуру можно покупателю не выставлять.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).
В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

Письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-07-09/1695

Возможности: неправильная нумерация счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете НДС.

Право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг).
Согласно абз. второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411

Риски: Минфин требует указывать в счетах-фактурах сведения о номере таможенной декларации и стране происхождения товара.

На налогоплательщиков, осуществляющих реализацию импортного товара, возложена обязанность при оформлении счетов-фактур указывать сведения о номере таможенной декларации и стране происхождения товара.
Указанные реквизиты в счете-фактуре используются налоговыми органами при осуществлении налогового контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и правомерностью принятия сумм НДС к вычету, поскольку позволяют налоговым органам прослеживать движение импортного товара по «цепочке» от импортера до конечного потребителя товара без массового истребования документов по всем операциям импортера и его контрагентов.

Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-10-11/613

Риски: выдача бланка трудовой книжки облагается НДС.

Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30818

Возможности: арендодатель государственного (муниципального) имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, сам уплачивает НДС в бюджет.

При оказании организацией услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за данной организацией на праве хозяйственного ведения, исчисление и уплату в бюджет НДС должен осуществлять арендодатель.
Таким образом, при оказании указанных услуг налогоплательщик  организация-арендодатель дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг (арендатору) соответствующую сумму НДС.

Письмо Минфина России от 12.05.2017 N 03-07-14/28624

Риски: безвозмездная передача права собственности на тестовые образцы товаров является реализацией и облагается НДС.

Потенциальные поставщики предоставляют организации образцы материалов, приборов, комплектующих изделий и т.п. для пробной проверки в целях принятия решения о заключении договора. При этом образцы не возвращаются поставщику.
По мнению Минфина России, безвозмездная передача права собственности на тестовые образцы товаров является реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом НДС к оплате организации не предъявляется и к вычету она его не принимает.

Письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731

Риски: переход права собственности на товар не влияет на момент определения налоговой базы по НДС

При реализации товара моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты, а для целей исчисления налога на прибыль организаций датой получения дохода признается дата его реализации.

Письмо Минфина от 20.02.2017 N 03-03-06/1/9527

Риски: при списании нереализованной продукции нет оснований для вычета НДС

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
В случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется.

Письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-07-11/2031

Возможности: представление одновременно с декларацией по НДС таможенных деклараций для подтверждения правомерности принятия к вычету ввозного НДС не предусмотрено.

Представление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС таможенных деклараций (их копий) в целях подтверждения правомерности принятия к вычету НДС, уплаченного таможенному органу, не предусмотрено.
Вместе с тем в соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Такими документами могут являться таможенные декларации (их копии) на бумажном носителе и документы (их копии), подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.

Письмо Минфина России от 11.07.2017 N 03-07-08/43946

Возможности: программное обеспечение, предоставляемое по лицензионному договору, в том числе путем предоставления кода доступа, не облагается НДС.

Услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для ЭВМ путем предоставления кода доступа к этим программам через сеть Интернет на основании лицензионного договора освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо Минфина России от 28.04.2017 N 03-07-08/25926

Риски: уступка прав требования по уплате вексельной суммы, а также исполнение векселедателем обязательств перед новым кредитором облагаются НДС.

Согласно НК РФ уступка (переуступка) прав по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению денежных займов, относится к освобожденным от НДС операциям. Также объекта обложения НДС не возникает и при исполнении заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. А вот на операции, связанные с векселями, по мнению Минфина России, это освобождение не распространяется.

Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-07-11/20203

Риски:   продавец должен исчислить НДС с полученного задатка

В случае если покупатель перечислил продавцу деньги в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты будущей поставки, поставщик должен включить полученную сумму в базу по НДС в периоде, когда такой задаток был получен.
Моментом определения базы по НДС считается наиболее ранняя из дат:
либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
либо день оплаты (частичной оплаты).
Задаток это оплата (частичная оплата), которая производится раньше отгрузки. Соответственно, как только задаток получен, его нужно включить в НДС-базу.

Письмо Минфина России от 10.04.2017 N 03-07-14/21013

Риски: экономия застройщика облагается НДС.

После завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости сумма средств, полученная от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по передаваемой части объекта недвижимости. При этом если застройщик применяет освобождение от обложения НДС, предусмотренное подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, то экономия от строительства не облагается налогом на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Сумма превышения, остающаяся в распоряжении застройщика в связи с оказанием дольщикам услуг, облагаемых НДС, облагается НДС в общем порядке.

Письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-07-11/18093

Возможности: исчисление и уплата НДС производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату выплаты средств иностранному лицу.

При расчете налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации услуг, установленному ст. 167 НК РФ. То есть при перечислении иностранному лицу денежных средств в иностранной валюте исчисление и уплата НДС производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату выплаты средств иностранному лицу.

Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10658

Возможности: предоставление пояснений о льготных операциях по рекомендуемой форме (в виде реестра документов) позволит сократить количество истребуемых документов для подтверждения права на применение налоговых льгот по НДС.

Налоговым органам при проведении камеральных налоговых проверок рекомендовано учитывать совокупность следующих факторов:
уровень налогового риска, присвоенного Системой управления рисками АСК «НДС-2»;
результат предыдущих камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС по вопросу правомерности применения налогоплательщиками налоговых льгот.
Для налогоплательщиков это означает, что при камеральной проверке декларации, в которой заявлены льготы по НДС, ИФНС, как и раньше, будет истребовать пояснения об операциях (имуществе), по которым применены льготы по НДС (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Объем истребуемых документов, подтверждающих право на льготы, будет зависеть от кода операции, уровня налогового риска, наличия нарушений законодательства по налогам, использования типовых договоров, регулярности и длительность операций, которые не облагаются НДС.

Письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@

Возможности: пользователи онлайн-касс смогут принимать к вычету «входной» НДС по услугам операторов фискальных данных.

Реализация услуг по обработке фискальных данных облагается НДС в общеустановленном порядке. Освобождение от НДС в отношении данных услуг НК РФ не предусматривает.
Ведомство разъясняет, что деятельность оператора фискальных данных следует рассматривать как оказание услуг пользователям ККТ, а не передачу им программного обеспечения. Ведь программное обеспечение используется самим оператором для обработки фискальных данных, а не передается пользователям.
В связи с этим услуги по обработке фискальных данных не попадают под освобождение от НДС по подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и облагаются НДС в общем порядке.

Письмо ФНС России от 14.07.2017 N СД-4-3/13793@

Возможности: если иностранная компания будет фактическим покупателем рекламных услуг, оказываемых российским юрлицом, то такие услуги НДС не облагаются независимо от наличия у иностранной организации представительства в РФ.

По месту деятельности покупателя определяется место реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В ситуации, когда российская организация оказывает рекламные услуги иностранной компании, местом реализации таких услуг территория РФ не признается, а следовательно, НДС такие услуги не облагаются. Причем неважно, есть ли у иностранной организации представительство в РФ.

Письмо Минфина России от 30.05.2017 N 03-07-08/33135

Риски: организация не может принять к вычету НДС или учесть его в составе расходов по налогу на прибыль на основании кассового чека (даже если НДС в нем выделен отдельной строкой).

Сотрудники организации приобретают для ее нужд товары в розничной торговой сети. В кассовых чеках сумма НДС выделена отдельной строкой. Минфин считает, что в такой ситуации у организации нет права на вычет «входного» НДС и учесть этот НДС в составе расходов по налогу на прибыль тоже нельзя.
Ведомство объяснило, что НК РФ не предусматривает особенностей вычета НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле. В связи с этим без наличия счетов-фактур НДС к вычету не принимается.
Что касается расходов по налогу на прибыль, то в п. 2 ст. 170 НК РФ приводится перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров. Но для включения НДС в стоимость товара нужны подтверждающие документы, в том числе счета-фактуры, а если их нет, то нет и права на включение НДС в состав расходов.

Письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3094

Возможности: момент перехода права собственности на экспортируемый товар не влияет на применение ставки НДС 0%.

Право собственности на вывозимый товар переходит в РФ к иностранному покупателю до момента помещения данного товара под таможенную процедуру экспорта. В такой ситуации российская организация поставщик определяет базу по НДС по правилам для экспортных операций. Другими словами, юрлицо вправе применить нулевую ставку НДС. При этом в инспекцию нужно подать документы, подтверждающие экспорт.

Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-08/630

Еще по этой теме

Читать далее

Налог на прибыль организаций

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: любой расход предполагается экономически оправданным, вне зависимости от достигнутого результата.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статьи 8 части первой Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-03-06/1/38489

Возможности: беспроцентный заем не признается контролируемой сделкой, если и заемщик, и заимодавец российские организации или граждане.

С 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Что касается дохода от беспроцентного пользования заемными средствами, то необходимо отметить, что в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не установлен.
Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311

Риски: безвозмездное пользование имуществом учредителя является внереализационным доходом организации

На основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, безвозмездно полученного от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) более чем на 50% состоит из его вклада (доли). Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не относятся к имуществу. Следовательно, организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает доход в виде безвозмездного права пользования, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом п. 8 ст. 250 НК РФ.

Письмо Минфина России от 10.07.2017 N 03-03-06/1/43596

Риски: налогоплательщик должен включить в налогооблагаемую прибыль доход от безвозмездного пользования имуществом по рыночным ценам

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Учитывая изложенное, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Письмо Минфина России от 14.06.2017 N 03-03-07/36870

Риски: расходы на услуги сторонних организаций признаются в том периоде, когда составлены подтверждающие документы.

Включить в базу по налогу на прибыль прочие расходы на приобретение работ или услуг сторонней организации нужно в том периоде, к которому относится дата на предъявленном подтверждающем документе, а не дата его поступления в организацию.
Ведомство разъяснило, что при методе начисления правила признания расходов в виде затрат на приобретение работ или услуг различаются и зависят от характера расходов. Поэтому они могут относиться в том числе к прочим или внереализационным расходам. В таком случае данные расходы признаются (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
1) либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров,
2) либо на дату предъявления заказчику документов, служащих основанием для произведения расчетов,
3) либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
Поэтому, например, если документы по транспортным услугам, оказанным в 2016 году, поступают в 2017 году, то данные расходы признаются в том периоде, когда были составлены указанные документы.

Письмо Минфина России 12.07.2017 N 03-03-06/1/44099

Возможности:  для подтверждения расходов  по договору транспортной экспедиции достаточно экспедиторских документов.

Для подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль при оказании услуг транспортной экспедиции необходимы экспедиторские документы, неотъемлемой частью которых является экспедиторская расписка, а также любые документы, подтверждающие фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Письмо Минфина России от 05.07.2017 N 03-03-06/1/42369

Риски: для подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции необходима экспедиторская расписка.

Экспедиторская расписка является неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции, а значит, без нее включение затрат на транспортно-экспедиционные услуги в состав «прибыльных» расходов невозможно.
Напомним, по договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента грузоотправителя или грузополучателя выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Помимо экспедиторской расписки, для подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции необходимо наличие:
поручения экспедитору;
складской расписки.

Письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-03-06/1/18858

Риски: при отрицательной величине собственного капитала организации сумма процентов (по контролируемой задолженности), учитываемая в расходах, будет равна нулю.

Задолженность признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, если налогоплательщик российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, по которому иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации заемщика, выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
Если величина собственного капитала организации отрицательна, коэффициент капитализации, а значит, и сумма процентов, учитываемая в расходах, будут равны нулю.

Письмо Минфина от 26.06.2017 N 03-08-05/40069

Риски: сумма процентов, не учтенная в расходах (при контролируемой задолженности), признается  дивидендами в пользу иностранного лица.

Доходы иностранной организации, полученные по долговым обязательствам российских организаций, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При ежемесячной выплате процентов по долговому обязательству российская организация обязана исчислить и удержать соответствующие суммы налога на прибыль не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.
В случае если задолженность перед иностранной организацией отвечает признакам контролируемой задолженности, то в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль включается предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ.
При этом положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, , приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.
Организация, выплачивающая указанные дивиденды, является налоговым агентом и удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль.

Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-03-РЗ/31710

Риски: размер контролируемой задолженности определяется путем суммирования задолженностей по всем обязательствам.

В состав внереализационных расходов налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При этом если задолженность отвечает признакам контролируемой задолженности, то в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль включается предельный размер процентов.

 При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика перед лицами, указанными в п. 2 ст. 269 НК РФ, в совокупности.

Письмо Минфина России от 26.06.2017 N 03-03-06/1/40068

Риски: резерв по сомнительным долгам должен учитывать встречную кредиторскую задолженность.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Поскольку указанная кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, в целях ст. 266 НК РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям.

Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-03-РЗ/38289

Возможности: стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью, включая стоимость дополнительных сервисных услуг.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

При этом перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов включают стоимость дополнительных сервисных услуг (набор питания, предметы первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатная продукция).

Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге, для целей налогообложения прибыли организаций стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью, включая стоимость дополнительных сервисных услуг.

Письмо Минфина России от 19.06.2017 N 03-03-06/1/37945

Возможности: расходы на оплату проезда в предшествующие дате начала командировки или следующие за датой ее окончания выходные дни учитываются при налогообложении прибыли.

Расходы работника на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в указанные дни связаны с выполнением возложенного на него работодателем служебного поручения.

При этом днем начала или окончания командировки следует считать соответствующую дату в приказе работодателя о командировках.

Расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Минфина России от 13.06.2017 N 03-03-РЗ/36418

Риски: если работник остался в месте командировки для проведения отпуска, расходы на оплату обратного проезда к месту работы не учитываются.

В случае, если сотрудник организации остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда сотрудника к постоянному месту работы не отвечают критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ, так как организация в данном случае оплачивает возвращение сотрудника из места отпуска, а не из служебной командировки.

Следовательно, налогоплательщик не вправе учесть указанные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364

Возможности: если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением указанных расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон

При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.

При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом.

Письмо Минфина России от 06.06.2017 N 03-03-06/1/35214

Возможности:  расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 указанной статьи НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются любые виды расходов на оплату труда, осуществляемых на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30842

Возможности:  организация учитывает в расходах по налогу на прибыль годовую премию работнику в периоде ее начисления.

Премии работникам по результатам работы за предыдущий год организация включает в расходы на оплату труда в периоде начисления этих премий, если соблюдены требования ст. 252 НК РФ.

Признание указанных премий в расходах на оплату труда в периоде начисления возможно, если организация не формировала резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.

Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954

Риски: сумма, полученная от работника за бланк трудовой книжки, нужно учесть во внереализационных доходах.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Взимаемая с работника плата за предоставление трудовых книжек или вкладышей в них в статье 251 НК РФ не поименована, доходы в виде вышеуказанной платы подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30818

Риски: в размере компенсации за использование автомобиля сотрудника   для служебных поездок уже учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, ГСМ, ремонт).

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

При этом, в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях.

Письмо Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21050

Риски: ошибку, в результате которой в прошедшем периоде были занижены расходы, можно исправить только путем подачи уточненной декларации, если в текущем периоде получен убыток.

По общему правилу налогоплательщик, обнаружив ошибку в исчислении налогов, относящуюся к прошлому налоговому периоду, обязан исправить ее путем подачи уточненной декларации за этот период. Однако при выполнении условий, сформулированных в абз.3 п.1 ст.54 НК РФ, налогоплательщик вправе исправить ошибки прошлых периодов в текущем периоде. Так, пересчет налога в текущем периоде возможен, если из-за ошибки произошла переплата по налогу за прошлый период.

Организация вправе скорректировать базу текущего отчетного или налогового периода на сумму ошибки или искажения, которое привело к переплате в предыдущем периоде, только если в текущем периоде есть прибыль. Если же в текущем периоде юрлицо получило убыток, ему нужно пересчитать базу за тот период, в котором произошла ошибка.

Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177

Возможности: если за нарушение условий договора на организацию судом были наложены денежные санкции, то в расходах по налогу на прибыль санкции учитываются на дату вступления в законную силу решения суда (вне зависимости от даты фактического списания средств со счета).

Для целей налога на прибыль санкции за нарушение договора (неустойки, штрафы, пени) учитываются во внереализационных расходах на дату признания их должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы организации в виде суммы таких санкций, подлежащих уплате по решению суда, признаются на дату вступления в законную силу данного решения суда, вне зависимости от даты фактического списания соответствующих сумм со счета организации.

Письмо Минфина России от 20.03.2017 N 03-03-06/2/15657

Возможности: модернизацию, реконструкцию или дооборудование проводят, чтобы изменить назначение ОС или улучшить его характеристики.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст.257 НК РФ).

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Письмо Минфина России от 22.03.2017 N 03-03-06/1/16312

Возможности:  технологические потери организация может учесть в расходах по налогу на прибыль по самостоятельно разработанным нормативам.

Организации могут самостоятельно определять нормативы образования безвозвратных отходов.

Устанавливать нормативы образования безвозвратных отходов организации могут для каждого конкретного вида сырья и материалов, которые используются в производстве.

Нормативы можно закрепить, к примеру, в технологических картах, сметах технологического процесса или аналогичных внутренних документах, разработанных специалистами организации и утвержденных ее уполномоченными лицами.

Письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-03-06/1/884

Еще по этой теме

Страховые взносы

Суть разъяснений

Комментарий

Источник

Возможности: возврат излишне взысканной суммы страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017 осуществляют соответствующие органы ПФР и ФСС РФ

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР и органами ФСС РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами.

В результате применения налоговыми органами мер принудительного взыскания в отношении задолженности по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, переданной ПФР и ФСС РФ, в соответствующих карточках "Расчеты с бюджетом" образуется излишне взысканная сумма страховых взносов в случае передачи фондами в налоговые органы уточненного сальдо расчетов по страховым взносам:

- в связи с передачей ранее некорректного сальдо расчетов по страховым взносам;

- в связи с перерасчетом начисленных страховых взносов в сторону уменьшения.

По мнению ФНС России, в случае осуществления налоговыми органами излишнего взыскания сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, решение о возврате таких сумм принимается соответствующими органами ПФР и ФСС РФ на основании заявления плательщика.

Письмо ФНС России от 27.07.2017 N ЕД-4-8/14778

Возможности: корректируя сведения раздела 3 Расчета значение "0" нужно указывать только для суммовых показателей. В остальных знакоместах проставляется прочерк.

По каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 расчета указываются персональные данные, отраженные в первоначальном расчете.

Показатели раздела 3 расчета заполняются в соответствии с разделом XXII "Порядок заполнения раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета". Исходя из положений пункта 2.20 раздела II "Общие требования к порядку заполнения расчета", значением "0" заполняются суммовые показатели подраздела 3.2 раздела 3 расчета, а в остальных знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

Письмо ФНС России от 18.07.2017 N БС-4-11/14022@

Возможности: особенности заполнения Расчета при возмещении расходов ФСС.

Суммы расходов, возмещенные территориальными органами ФСС РФ за отчетные периоды до 2017 года, в расчете не отражаются. Кроме того, согласно пункту 11.14 порядка заполнения расчета по строке 080 приложения N 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 расчета в соответствующих графах отражаются суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В связи с этим если возмещение сумм расходов плательщика осуществляется в одном отчетном периоде по расходам, произведенным в другом отчетном периоде, отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором территориальными органами ФСС РФ осуществлено указанное возмещение.

Письмо ФНС России от 03.07.2017 N БС-4-11/12778@

Возможности: выплаты временно пребывающему иностранцу облагаются только страховыми взносами на ОПС.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, облагаются только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-15-06/46670

Возможности: страховые взносы не начисляются на авансовые платежи по ГПД.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

 Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.

Учитывая изложенное, вознаграждение, предусмотренное упомянутыми гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733

Возможности: компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами.

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению страховыми взносами на основании абз. десятого пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Письмо Минфина России от 18.07.2017 N 03-04-06/45592

 

Возможности: суточные, выплачиваемые за разъездной характер работы, не облагаются страховыми взносами в размерах, установленных организацией в локальном акте.

Суточные, выданные сотруднику организации в связи с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации. То есть для них не установлено лимита, в пределах которого они не облагаются страховыми взносами, в отличие от суточных, выплачиваемых за каждый день командировки.

С 2017 года «командировочные» суточные не облагаются взносами на ВНиМ, ОПС и ОМС в размере, не превышающем за каждый день:

- в командировках по России - 700 руб.;

- в загранкомандировках - 2 500 руб.

Письмо Минфина России от 04.08.2017 N 03-15-06/50073

 

Возможности: выплаты временно пребывающим ВКС не облагаются страховыми взносами.

В соответствии с п. 1 ст.7 Федерального закона N 167-ФЗ иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, являющиеся высококвалифицированными специалистами, не являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, то с выплат в их пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются и в раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" Расчета указанные сведения о таких работниках не вносятся.

Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-15-06/44430

 

Возможности: стипендии по ученическим договорам не облагаются страховыми взносами.

Cтипендии, выплачиваемые по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Так как указанные выплаты, производятся не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-15-06/41745

 

Возможности: вознаграждение, выплачиваемое по лицензионному договору о предоставлении права использования компьютерной программой, не облагается страховыми взносами.

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты:

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по лицензионному договору о предоставлении права использования программ для ЭВМ, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Письмо Минфина России от 29.06.2017 N 03-15-05/41100

 

Возможности: компенсационные выплаты при увольнении работника не облагаются страховыми взносами.

 

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме,, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 22.06.2017 N 03-04-06/39345

 

Риски: выплаты членам совета директоров облагаются взносами на ОПС и ОМС.

Вознаграждения, производимые членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом. Такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров (Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О).

На основании вышеизложенного вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

При этом в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Письмо Минфина России от 09.06.2017 N 03-15-06/36349

 

Возможности: суммы прощенного долга по выданному работнику займу не облагаются страховыми взносами.

 

Выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ.

В то же время ФНС России обращает внимание, что у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения плательщиком страховых взносов выгоды, в случае, когда выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам носит системный характер.

Письмо ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/8019

 

Еще по этой теме

Налог на доходы физических лиц

Суть разъяснений

Комментарий

Источник

Возможности: компенсационные выплаты при увольнении работника не облагаются НДФЛ.

 

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, не облагаются НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Указанные положения применяются независимо от основания, по которому производится увольнение, в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности.

Письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-04-05/46193

 

 

Возможности: компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются НДФЛ.

Если работа сотрудников по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ  в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Письмо Минфина России от 18.07.2017 N 03-04-06/4559

 

Возможности: статус налогового резидента можно подтвердить любыми документами.

Налоговыми резидентами РФ  признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

НК РФ не установлено перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц за пределами Российской Федерации. По мнению Минфина России, такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица за пределами Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-04-05/44434

 

Возможности: НДФЛ не облагается вознаграждение физлица, выполняющего работы по ГПД за пределами РФ.

В отношении вознаграждения физического лица, выполняющего работы по гражданско-правовому договору за пределами Российской Федерации, организация не признается налоговым агентом по НДФЛ.

Письмо Минфина России от 05.07.2017 N 03-04-06/42976

 

Риски: если работник остался в месте командировки для проведения отпуска, расходы на оплату обратного проезда к месту работы не учитываются.

 

Если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования (независимо от продолжительности отпуска), имеет место получение работником экономической выгоды, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы. В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета признается доходом работника, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.

Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Письмо Минфина России от 26.06.2017 N 03-04-06/40023

 

Возможности: суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых родителю для ухода за ребенком-инвалидом не облагаются НДФЛ.

 

Ст. 217 НК РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.

В случае если разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами ВАС РФ  то применительно к ситуациям, рассматриваемым в этих актах и письмах судов, следует руководствоваться письмом Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571.

Письмо Минфина России от 05.05.2017 N 03-04-05/27774

 

Риски: отсутствующее у налогоплательщика право на получение налогового вычета по НДФЛ не может быть передано другому налогоплательщику.

Налоговый вычет по НДФЛ может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и непревышением размером такого дохода установленной величины в сумме 350 000 рублей.

При этом, если один из родителей находится в отпуске по уходу за ребенком и у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, право на получение стандартного налогового вычета у него не возникает.

Письмо Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-05/23946

 

Возможности: материальная выгода работника по беспроцентному займу за период до 2016 года определяется на дату погашения задолженности по займу.

 

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по беспроцентному займу, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор, вне зависимости от даты получения такого займа.

Налоговая база в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами за периоды до 2016 года, на дату погашения задолженности по беспроцентному займу.

Письмо Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-05/23907

 

Возможности: датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их выплаты.

Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их выплаты наличными либо перечисления на банковскую карточку работника.

Следовательно, НДФЛ с отпускных сумм налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет - не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1618

 

Возможности: имущественный вычет по НДФЛ предоставляется с начала года, в том числе в случае обращения к работодателю не с первого месяца календарного года.

 

При обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета.

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника.

Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2416

 

Возможности: привлечь к ответственности в виде штрафа налогового агента по НДФЛ можно только после налоговой проверки

Если уплата НДФЛ в бюджет будет осуществлена позднее установленного срока, в карточке расчетов с бюджетом сформируется задолженность по НДФЛ на основании представленного в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ. В этом случае налоговый орган вправе применить к организации меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом.

Привлечение к ответственности по ст. 123 НК РФ (взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению) возможно только по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки - камеральной или выездной.

Письмо ФНС РФ от 20.01.2017 N БС-4-11/864

Возможности: оплата командированным работникам сервисных услуг, включенных в стоимость проезда, не облагается НДФЛ.

 

 

Перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов включают стоимость дополнительных сервисных услуг: набора питания, предметов первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатную продукцию. При этом, стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге. Следовательно, суммы оплаты работодателем командированным сотрудникам стоимости проезда в вагонах повышенной комфортности с включенной в нее стоимостью сервисных услуг, предоставляемых в таких вагонах, освобождаются от обложения НДФЛ.

Письмо Минфина России от 16.06.2017 N 03-03-РЗ/37488.

 

Риски: аванс по гражданско-правовым договорам подряда и оказания услуг облагается НДФЛ.

Суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

Письмо Минфина от 21.07.2017 N 03-04-06/46733

 

Еще по этой теме

Упрощенная система налогообложения

Суть разъяснений

Комментарий

Источник

Риски: в налоговой базе при УСН учитывается доход от уступки права требования по договору участия в долевом строительстве.

 

Налогоплательщик, применяющий УСН, при получении дохода от уступки права требования по договору участия в долевом строительстве физическому лицу учитывает данный доход на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Письмо Минфина России от 18.07.2017 N 03-11-11/45709

 

Возможности: в составе расходов на УСН можно учесть расходы на оплату труда, выплату больничных, расходы по ведению бухучета (если его ведет специализированная организация).

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может учесть в составе расходов:

- расходы на оплату труда,

- расходы выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы по ведению бухгалтерского учета в случае, если такие услуги выполняются специализированной организацией.

 

Письмо Минфина России от 14.07.2017 N 03-11-06/2/45197

 

Риски: отрицательная курсовая разница, возникшая еще в период применения УСН, не отражается в расходах по прибыли.

Налогоплательщик, ранее применявший УСН, не учитывает в целях налога на прибыль расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в период применения УСН от переоценки имущества в виде валютных требований (обязательств) требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44395

 

Возможности:  проценты за пользование заемными средствами признаются в расходах на УСН на дату уплаты

Расходы налогоплательщика на УСН в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы,  а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Письмо Минфина России от 16.06.2017 N 03-11-11/37615

 

Возможности: расходы на приобретение ОС  списываются равномерно в течение одного налогового периода.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения УСН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, произведенных в указанном периоде, учитываются с момента ввода ОС в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных за них сумм.

Письмо Минфина России от 14.06.2017 N 03-11-11/36922

 

Возможности: если ИП, совмещавший ПСН с УСН (ЕСХН), утратил право на применение ПСН, то в периоде потери такого права ИП может уменьшить налог при УСН (ЕСХН) на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН или на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком одного из этих спецрежимов) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с УСН (ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.

Сумма налога при применении УСН (ЕСХН), подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

 

Письмо ФНС России от 29.06.2017 N СД-4-3/12517@

 

Возможности: дата получения доходов для принципала

- день оплаты клиентами оказанных им товаров или услуг, на эту же дату агент признает свое вознаграждение в виде процента от оплаты за товары (работы, услуги).

Агент (комиссионер)  учитывает в доходах ни стоимость товаров, полученных от комитента (принципала), ни выручку от их продажи (выполнения работ, оказания услуг). Причитающиеся ему вознаграждение в виде процента от оплаты за товары (работы, услуги) агент признает в доходах на дату получения от покупателей денег за товары (работы, услуги).
Датой получения доходов для принципала или комитента (поставщика товара, работ, услуг) будет являться день оплаты клиентами товаров (работ, услуг), то есть день поступления платежей на счета в банках или в кассу агента или через платежный терминал.
 

Письмо ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@

 

Риски: (комитент) принципал учитывает в доходах выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в полной сумме, включая вознаграждение посредника.

Доходом комитента (принципала), применяющего УСН, от операций по реализации товаров комиссионером признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров в рамках договоров комиссии, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.

При применении УСН с объектом «доходы-расходы» комитент (принципал) может учесть в расходах стоимость проданных товаров, вознаграждение посредника и его часть дополнительной выгоды.

Письмо Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-06/2/37038

 

Риски: организации на УСН платят налог на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, если объект включен в региональный Перечень.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость

Поэтому организации  на УСН - собственники включенных в Перечень* объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении указанных объектов.

 

* Этот перечень должен быть определен субъектом РФ, в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ не позднее 1 января текущего года. В Москве такой перечень установлен Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП.

Письмо ФНС России от 27.07.2017 N БС-4-21/14711@

 

Риски: квартира, полученная в качестве оплаты за товары (работы, услуги) – это доход при УСН. В доходы надо включить и стоимость реализации такой квартиры.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, в доходы от реализации товаров (работ, услуг) включает стоимость квартиры, полученной в качестве оплаты оказанных услуг, а также стоимость реализованной квартиры.

 

Письмо Минфина России от 17.07.2017 N 03-11-11/45308

 

Возможности:  вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, не являются доходов ТСЖ на УСН.

 

ТСЖ, применяющее УСН, при определении объекта налогообложения не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.

Другие обязательные платежи, поступающие на счет ТСЖ, в частности, суммы платежей собственников жилья (как членов ТСЖ, так и не членов ТСЖ) за жилищно-коммунальные услуги, а также поступления от лиц, не являющихся членами ТСЖ, учитываются в составе доходов при УСН.

Если предпринимательская деятельность ТСЖ, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме жилищно-коммунальных услуг, то доходом ТСЖ будет являться комиссионное или агентское вознаграждение.

Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-11-11/41853

 

Риски: в целях применения пониженных тарифов страховых взносов на УСН не предусмотрено суммирование доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности.

 

Пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются налогоплательщиками на УСН при осуществлении указанных видов экономической деятельности, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов признается только один вид деятельности. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности, поименованных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ не предусмотрена.

То есть даже если налогоплательщик занимается несколькими льготными видами деятельности, которые в сумме составляют не менее 70% в общем объеме доходов и не превышает лимит доходов в 79 млн рублей, то он не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Письмо ФНС России от 26.06.2017 N БС-4-11/12130@

 

Возможности: налог при УСН можно уменьшить на сумму торгового сбора (в том числе, и уплаченного за ОП, находящееся в Москве).

Организация, зарегистрированная в г. Москве и применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", имеющая обособленное подразделение, зарегистрированное в г. Москве, при осуществлении торговой деятельности через данное подразделение вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) по УСН, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, который уплачен в течение налогового (отчетного) периода.

Письмо Минфина России от 18.05.2017 N 03-11-06/2/30387

 

Риски:  если в течение отчетного периода налогоплательщик нарушит требования к применению УСН, то он утрачивает право на УСН с начала того квартала, в котором произошло такое нарушение.

С 1 января 2017 года не вправе переходить на УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Указанная норма на ИП не распространяется.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Письмо Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-11/37040

 

Возможности: перейти на УСН с 2018 года смогут те организации, которые раньше не имели на это права.

Для перехода на УСН с 2017 года доходы организации за девять месяцев 2016 года не должны превышать 59,805 млн рублей.

Для перехода на УСН с 2018 года предельный размер доходов организации за 9 месяцев 2017 года составляет 112,5 млн рублей.

 

Письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-11-06/2/3269

Риски:   арендодатель должен учитывать компенсацию арендатором коммунальных услуг при исчислении налоговой базы по УСН.

Возмещение арендатором коммунальных платежей арендодатель на УСН учитывает в составе доходов на дату фактического поступления компенсации на счет в банке или в кассу (п.1 ст.346.17 НК РФ).

Ведь установленный ст.251 НК РФ перечень доходов, не учитываемых при определении базы, является исчерпывающим и не предусматривает исключение из доходов сумм возмещения стоимости расходов, связанных с поставкой коммунальных услуг, поступающих организации от третьих лиц.

Если арендодатель применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", то при учете указанного дохода, эту же сумму можно отразить и в составе материальных расходов (пп.5 п.1п.2 ст.346.16пп.5 п.1 ст.254 НК РФ). 

Письмо Минфина России от 22.05.2017 N 03-11-06/2/31137

 

Риски:  излишки, выявленные при инвентаризации, учитываются в доходах при УСН.

Стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

Доходы, которые будут получены в ходе дальнейшей реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, налогоплательщик тоже должен учитывать при определении налоговой базы по УСН. Если  применяется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то налогоплательщик вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров.

 

Письмо Минфина России от 18.05.2017 N 03-11-06/2/30304

 

Возможности: при применении УСН создание сайта и мобильного приложения НДС не облагается.

При осуществлении налогоплательщиком на УСН операций по созданию веб-сайта, а также операций по оказанию услуг по предоставлению прав на использование мобильного приложения НДС не исчисляется и к оплате покупателю не предъявляется (за исключением операций, указанных в ст.174.1 НК РФ).

 

Письмо ФНС России от 20.01.2017 N СД-3-3/375@

 

Еще по этой теме

Имущественные налоги

Суть разъяснений

Комментарий

Источник

Возможности: изменение кадастровой стоимости вследствие исправления ошибки учитывается при определении налоговой базы начиная с того года, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Налоговая база в отношении объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В общем случае изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Однако это правило не применяется, если изменение кадастровой стоимости связано с исправлением ошибок, а также изменением кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.

Поэтому в случае внесения в ЕГРН сведений об изменении кадастровой стоимости по основаниям, не связанным с принятием акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, сведения о такой кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах.

При этом в тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в ЕГРН на основании регионального акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, то необходимо учитывать правовую позицию КС РФ, выраженную в Постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П. В частности, в ней отмечено, что акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. То есть, если в таком акте предусмотрено данное положение, то в случае уменьшения кадастровой стоимости объекта, новая кадастровая стоимость может учитываться при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-05-04-01/46181

 

Возможности:  правильно учесть изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в случае ее пересмотра вследствие недостоверности сведений.

Одним из оснований пересмотра кадастровой стоимости объекта недвижимости на основании Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" является недостоверность сведений об объекте недвижимости.

По итогам определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, в отношении которого принято решение о пересмотре кадастровой стоимости, вносятся изменения в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. Акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (ст. 5 НК РФ).

С учетом изложенного сообщается следующее:

- в случае увеличения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений сведения о такой кадастровой стоимости не учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах;

- в случае уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости сведения о такой кадастровой стоимости могут учитываться при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено нормативным правовым актом субъекта РФ об утверждении кадастровой стоимости.

Письмо ФНС России от 22.06.2017 N БС-4-21/11953@

 

Риски:  если описание конкретной марки автомобиля в Перечне Минпромторга отличается от сведений ГИБДД, то в отношении такого автомобиля транспортный налог все равно считается с повышающим коэффициентом.

Исчисление суммы транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. с соответствующим годом выпуска.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается ежегодно не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте Минпромторга. При этом в целях налогообложения не имеет значения то, что описание в нем модели (версии) для соответствующей марки автомобиля дается в меньшем или большем объеме по сравнению со сведениями ГИБДД.

 

Письмо ФНС России от 18.07.2017 N БС-4-21/14024

 

Возможности: в целях определения ставки транспортного налога следует руководствоваться типом транспортного средства и его категорией, указанной в ПТС.

К транспортным средствам категории "В" относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые). Следовательно, указание в ПТС категории "В" не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковым либо к грузовым транспортным средствам.

ФНС России считает, что при выборе налоговой ставки, по которой следует исчислять транспортный налог для конкретного транспортного средства, необходимо руководствоваться типом объекта налогообложения, сведения о котором переданы регистрирующими органами.

Письмо ФНС России от 18.07.2017 N БС-4-21/14025

 

Возможности: сэкономить на транспортном налоге за месяц, зарегистрировав машину после 15 числа (или сняв с регистрации до 15 числа).

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие с учета произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Поэтому если автомобиль снят с учета в ГИБДД с 1-го по 15-е число или поставлен на учет после 15-ого числа, либо зарегистрирован после 15 числа одного месяца и снят с учета до 15 числа следующего месяца, то этот месяц не учитывается при расчете транспортного налога.

Письмо ФНС России от 19.06.2017 N БС-4-21/11566

 

Возможности: получить льготу по налогу на имущество в отношении объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности.

Организации освобождаются от налога на имущество организаций в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Федеральным законом от 23.11. 2009 г. N 261-ФЗ предусмотрены определение класса энергетической эффективности товаров, многоквартирных домов, определение требований энергетической эффективности зданий, строений, сооружений.

Постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 N 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и требования к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, согласно которым класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, а также может быть установлен по решению застройщика или собственника в отношении иных зданий (строений, сооружений).

При этом вопросы установления (подтверждения) класса энергетической эффективности объектов недвижимости, требований к энергетическим паспортам и порядка их выдачи регулируют Минстрой России и Минэнерго России.

Письмо Минфина России от 11.07.2017 N 03-05-05-01/43835

 

Риски:  организация не вправе применять льготу по объекту недвижимости, если паспорт, который подтверждает высокий класс энергоэффективности, получен после постановки объекта на учет.

Льгота по налогу на имущество организаций в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, может применяться в течение трех лет со дня постановки на учет исключительно в отношении вновь вводимого объекта недвижимости при наличии энергетического паспорта, подтверждающего высокий энергетический класс на день постановки объекта на бухгалтерский учет.

Если на дату постановки на бухгалтерский учет вновь вводимого объекта недвижимого имущества энергетический паспорт, подтверждающий высокий класс энергетической эффективности, отсутствовал, льгота по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества не применяется, в том числе в случае получения энергетического паспорта после указанной даты, поскольку при последующем получении энергетического паспорта, подтверждающего высокий класс энергетической эффективности ранее поставленного на учет объекта недвижимого имущества, объект недвижимости не может считаться вновь вводимым на дату получения энергетического паспорта.

Письмо ФНС России от 30.05.2017 N БС-4-21/10228@

 

Возможности: имущество, которое не учитывается на балансе как ОС, не облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости (за исключением жилых домов и помещений).

 

Имущество, не учитываемое на балансе в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Это не касается жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов ОС  в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (данное имущество облагается исходя из кадастровой стоимости, если это предусмотрено законом субъекта РФ).

Письмо Минфина России от 30.06.2017 N 03-05-05-01/41582

 

Возможности: имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товаров, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением учитываемых в качестве товаров жилых домов и жилых помещений).

Имущество, учитываемое в качестве товаров на бухгалтерском счете 41 "Товары", не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций и, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, за исключением учитываемых в качестве товаров жилых домов и жилых помещений.

Это может касаться даже административно-офисного центра, который входит в «кадастровый» Перечень, и готовится к продаже.

Письмо Минфина России от 29.06.2017 N 03-05-05-01/41189

 

Авторы

Ольга Мацнева


Директор Центра правовой информации компании «ЭЛКОД», консультант с практическим опытом защиты интересов организаций по налоговым, трудовым и правовым вопросам (корпоративные споры, взыскание дебиторки, оспаривание условий договоров), в том числе, в судебном порядке, ведущий лектор - практик по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.
Автор сборников по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.

Екатерина Малкова -


Редактор Центра правовой информации компании «ЭЛКОД»