Содержание Вернуться к изданию

Экспресс-обзор: важные письма Минфина и ФНС России за III квартал 2017 года, 01.11.2017

Налоговое администрирование

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: налоговые органы должны исключить формальный подход при доказывании получения необоснованной налоговой выгоды.

В п. 1 ст. 54.1 НК РФ указано на недопустимость минимизации налогоплательщиком налоговых обязательств в результате умышленного искажения данных, отражающих порядок ведения им финансово-хозяйственной деятельности.

Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем неучета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

Налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

Также ФНС обращает внимание, что в ч.2 ст. 54.1 НК РФ приведены условия, только при одновременном соблюдении которых налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу или сумму налога к уплате. Таких условия два:

— основной целью совершения сделки не должна быть неуплата налога;

— сделка должна быть исполнена контрагентом (первого звена) либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

Если налоговые органы выяснят, что хотя бы одно из этих условий нарушено, то налогоплательщику будет отказано в праве на вычет НДС и он лишится права на учет расходов по данной сделке в целях налога на прибыль.

Кроме того, налоговые органы должны исключить формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов (это предусмотрено ч.3 ст.54.1 НК РФ). Формальные претензии к налогоплательщику при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения сделок, не являются основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах.

Претензии возможны только при наличии доказательств нереальности исполнения сделки контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных ст.54.1 НК РФ условий. Для организации не должны наступать негативные последствия за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев.

Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@

Возможности: при осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения кредитной организацией исполнения распоряжения о переводе.

Электронное средство платежа — это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Согласно пункту 3 статьи 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией.

С учетом изложенного при осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.

Письмо Минфина России от 11.10.2017 N 03-01-15/66395

 

Риски: определен широкий перечень признаков дробления бизнеса, на которые налоговые органы будут обращать внимание при проверке с целью выявления схем ухода от налогов.

Доказательствами дробления, в частности, могут быть:

  • дробление одного бизнеса (производственного процесса) между несколькими лицами на спецрежимах (ЕНВД, УСН), чтобы уйти от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;
  • расширение в целом всей хозяйственной деятельности участников схемы, и при этом — уменьшение или отсутствие изменений налоговых обязательств участников;
  • создание новых участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;
  • аффилированность участников схемы (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);
  • формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей; отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;
  • использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта, адресов фактического местонахождения, помещений, банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, ККТ, терминалов и т.п.;
  • общие поставщики и покупатели у всех участников схемы;
  • фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;
  • единые для участников схемы службы, осуществляющие ведение бухучета, кадрового делопроизводства, юридическое сопровождение, логистику и т.д.

Письмо ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@

Возможности: не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

 

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол, в котором перечисляются и описываются изъятые документы и предметы.

После составления протокола и до его подписания должностными лицами налогового органа в него вносятся замечания (при наличии) понятых, специалистов, представителей проверяемого налогоплательщика.

Время, которое необходимо для составления протокола выемки документов и предметов, внесения в него замечаний заинтересованных лиц и подписания этого протокола, не входит во время производства выемки (изъятия) документов и предметов.

В случае если выемка (изъятие) документов и предметов произведена до 22 часов по местному времени, окончание составления и подписания протокола о производстве такой выемки (изъятия) документов и предметов в 23 часа 40 минут не свидетельствует об окончании выемки в ночное время.

Письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-02-08/64830

 

Риски: с 01.10.2017 изменен алгоритм начисления пени на неуплаченную сумму налога.

 

В соответствии с измененным порядком расчета начиная с 01.10.2017 процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, — 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

2) для организаций:

— за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) — 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

— за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней — 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Письмо ФНС России от 28.09.2017 N ЗН-4-22/19471@

 

Возможности: при уплате налога третьим лицом не имеет значения, по каким гражданско-правовым основаниям произведена уплата.

Согласно положениям п. 1 ст. 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Нововведение применяется в отношении сборов, пеней, штрафов, страховых взносов и распространяется на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом для целей учета налоговыми органами поступлений платежей, уплаченных иными лицами, не имеет значения, по каким гражданско-правовым основаниям произведено перечисление за налогоплательщика соответствующего платежа.

Письмо ФНС России от 26.09.2017 N ЗН-3-22/6394@

 

Риски: ответственность за неправильные реквизиты или отсутствие реквизитов кассового чека онлайн-кассы законодательством не установлена. Однако не исключается привлечение к ответственности по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.

 

Обязательные реквизиты кассового чека онлайн-ККТ перечислены в п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. В Письме Минфина России от 09.06.2017 N 03-01-15/36151 указано, что отсутствие в кассовом чеке указанных реквизитов, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом (например, ставки НДС при применении УСН), будет являться неисполнением положений данного Федерального закона.

Однако ответственность за неправильные реквизиты кассового чека нормативными правовыми актами не установлена.

Частью 4 ст. 14.5 КоАП РФ предусмотрена ответственность за применение ККТ, не соответствующей установленным требованиям, либо применение ККТ с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка регистрации ККТ, порядка, сроков и условий ее перерегистрации, порядка и условий ее применения в виде предупреждения или наложения административного штрафа:

— на должностных лиц в размере от 1 500 до 3 000 руб.;

— на юридических лиц в размере от 5 000 до 10 000 руб.

Обязательные требования к ККТ установлены ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Непосредственно обязательные реквизиты чека ККТ, перечисленные в ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, к ним не относятся. Однако ККТ должна обеспечивать печать фискальных документов, то есть фискальных данных, представленных по установленным форматам, в частности, в виде кассового чека. Кассовый чек в свою очередь должен соответствовать требованиям законодательства РФ о применении ККТ (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

Пока нет официальных разъяснений, будет ли считаться неправильное указание или отсутствие реквизитов чека ККТ неприменением ККТ или применением с нарушением требований ККТ, за которые полагается административная ответственность. Поэтому не исключается привлечение к ответственности по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.

Письмо Минфина России от 09.06.2017 N 03-01-15/36151

Риски: банки будут обращать повышенное внимание на снятие наличных денег с дебетовых карт организации или ИП, а также на осуществление подозрительных транзитных операций.

Банк России обратил внимание банков на то, что значительно увеличилось количество операций по систематическому снятию наличных денег с дебетовых карт клиентами — юрлицами и ИП. По мнению ЦБ РФ, эти операции могут быть сомнительными, а их действительные цели — противозаконными.

Банкам предписано обратить внимание на клиентов, обладающих хотя бы двумя из нижеследующих признаков:

— объем получаемых за неделю наличных средств составляет более 30% от оборота по счетам клиента;

— с даты создания юрлица прошло менее двух лет;

— деньги поступают на счет клиента от контрагентов, которые проводят по своим счетам транзитные операции;

— деньги поступают на счет клиента суммами, как правило, не превышающими 600 тыс. рублей;

— снятие наличных происходит регулярно — ежедневно или в срок, не превышающий 3-5 дней со дня их поступления;

— другие признаки.

О подозрительных клиентах банки будут сообщать в Росфинмониторинг.

Также ЦБ РФ в методических рекомендациях N 18-МР рекомендовал банкам при выявлении сомнительных транзитных операций принимать во внимание дополнительные признаки, которые помогут идентифицировать незаконные операции. К ним относятся, в частности, следующие:

— со счета не производятся выплаты зарплаты работникам клиента, а также связанные с ними перечисления по НДФЛ и страховым взносам или уровень зарплат работников ниже установленного минимума;

— по счету осуществляется уплата НДФЛ, но не уплачиваются страховые взносы;

— остатки денежных средств на счете отсутствуют либо незначительны по сравнению с объемами операций, обычно проводимых клиентом по счету;

— другие признаки.

Методические рекомендации Банка России 21.07.2017 N 18-МР, N 19-МР

 

Риски: документы, необходимые для исчисления налогов, должны храниться не менее четырех лет после окончания отчетного (налогового) периода, в котором они последний раз использовались в целях налогообложения.

По общему правилу для налогоплательщиков предусмотрена обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

По мнению Минфина России, течение четырехлетнего срока начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, начисления и уплаты налогов, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов

Также ведомство напомнило, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухотчетность и аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после отчетного года. Более длительные сроки хранения бухгалтерских документов могут устанавливаться НК РФ, Федеральным законом об архивном деле и Перечнем, утвержденным приказом Минкультуры от 25.08.2010 N 558. Например, бухотчетность должна храниться постоянно, то есть в течение всего срока существования организации (ст. 351 Перечня N 558).

Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-11/45829

Возможности: планируемое расширение функционала личного кабинета юрлица на сайте ФНС позволит узнать о выявленных налоговым органом рисках нарушения требований законодательства о налогах и сборах в отношении организации и своевременно принять меры для предотвращения возможных потерь и санкций.

ФНС России рассматривает возможность публикации в «Личном кабинете юридического лица» информации о наличии (отсутствии) рисков нарушения законодательства о налогах и сборах и предлагает размещать информацию о степени риска (низкая, средняя, высокая) в отношении следующих налоговых рисков организации:

1) риск наложения штрафных санкций;

2) риск приостановления операций по счетам;

3) риск отказа в применении вычетов по НДС;

4) риск отказа в возмещении НДС из бюджета;

5) риск отказа в применении льготы по налогам (сборам, страховым взносам);

6) риск доначисления налогов (сборов, страховых взносов);

7) риск неполноты отражения доходов для целей налогообложения;

8) риск необоснованного отражения расходов для целей налогообложения;

9) риск участия в схеме уклонения от налогообложения;

10) риск получения необоснованной налоговой выгоды;

11) риск недолжной осмотрительности;

12) риск отбора для проведения мероприятий налогового контроля.

По замыслу ФНС, организация должна видеть в Личном кабинете не только присвоенный уровень риска по указанным выше показателям, но и меры ответственности, предусмотренные НК РФ, а также рекомендации по снижению уровня выявленного риска и предотвращению возможных нарушений требований законодательства о налогах и сборах.

Письмо ФНС России от 14.08.2017 N ЕД-4-15/16007 ФНС

Читать далее

Налог на добавленную стоимость

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Риски: передача годных остатков ТС на утилизацию признается реализацией.

 

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-03-06/1/65024

 

Возможности: при аренде муниципального имущества у казенного учреждения арендатор не является налоговым агентом по НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В то же время согласно подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ оказание услуг казенными учреждениями не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При осуществлении операций по предоставлению органами местного самоуправления, являющимися казенными учреждениями, в аренду муниципального имущества, составляющего имущество казны, у арендатора не возникает обязанности налогового агента.

Письмо ФНС России от 05.10.2017 N СД-3-3/6555@

 

Возможности: НДС принимается к вычету у налогоплательщика-принципала на общих основаниях.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате НДС при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Учитывая изложенное, при приобретении налогоплательщиком-принципалом товаров (работ, услуг) через цепочку посредников (агентов), вычеты применяются по счетам-фактурам, составленным посредником (агентом) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в адрес посредника (агента), при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

При этом право на применение налогового вычета не поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика-принципала, приобретающего товары (работы, услуги) через цепочку посредников (агентов), копий счетов-фактур, выставленных первоначальным (фактическим) продавцом товаров (работ, услуг) в адрес субагента и не полученных налогоплательщиком-принципалом от посредника (агента).

Письмо ФНС России от 04.10.2017 N СД-4-3/20003@

 

Риски: невозвращенная сумма переплаты, зачитываемая в счет будущих поставок, признается авансом и облагается НДС.

Сумму переплаты, возникшую у продавца после уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в счет которой будет осуществлено выполнение других работ (оказание других услуг), следует признавать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).

В связи с этим данная сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-07-11/64367

 

Риски: «правило пяти процентов» не применяется к приобретениям, которые будут использоваться только для не облагаемых НДС операций

К суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не могут быть применены «правила пяти процентов».

Данные суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

«Правило пяти процентов» позволяет принимать к вычету весь «входной» НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям (общехозяйственные расходы). Для этого должно выполняться соотношение:

 

Письмо Минфина России от 02.10.2017 N 03-07-11/63926

 

Возможности: НДС по подрядным работам при капитальном строительстве можно принимать частями в течение трех лет.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для указанных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию.

При этом принятие к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам НК РФ не противоречит.

Письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-07-10/58705

 

Возможности: разобраться в порядке заполнения сведений о продавце в счетах-фактурах, выставляемых посредником.

Порядок заполнения комиссионером строк счета-фактуры, в которых указывается информация о продавце товаров, работ или услуг (строки 2, , ).

  1. Если комиссионер по договору комиссии продает товары комитента от своего имени, то в строках 2, ,  счета-фактуры, выставляемого покупателю товаров комиссионером, указываются соответственно наименование, место нахождения, ИНН и КПП комиссионера. Покупатель принимает НДС по такому счету-фактуре к вычету в общеустановленном порядке.
  2. Если же комиссионер покупает товары для комитента от своего имени, то при составлении комитенту счета-фактуры по приобретенным товарам в строках 2, ,  счета-фактуры нужно указать наименование, место нахождения, ИНН и КПП фактического продавца товаров, а не комиссионера. НДС по такому счету-фактуре принимает к вычету комитент.

Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747

Возможности: если из-за разницы курсов покупатель по «валютному» счету-фактуре примет НДС к вычету в большей сумме, чем отражена в книге продаж поставщика, то налоговые органы сопоставят эти суммы автоматически.

Если по условиям сделки товары (работы, услуги) оплачиваются в иностранной валюте, то счет-фактуру можно составить в данной иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

При получении предоплаты в иностранной валюте момент определения налоговой базы у поставщика возникает дважды: на дату получения предоплаты и на дату отгрузки. Поэтому и пересчет в рубли нужно произвести два раза по курсу ЦБ РФ на данные даты.

Исходя из этого суммы, указанные в счете-фактуре в инвалюте и пересчитанные в рубли, отражаются продавцом в книге продаж так:

— в графе 13а — итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС;

— в графе 14 (графе 15) — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18% или 10% (без НДС), пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки;

— в графе 17 (графе 18) — сумма НДС, выраженная в рублях и определяемая по соответствующей ставке (18% или 10%) из стоимости продаж, указанной в графе 14 (графе 15) книги продаж.

Что касается покупателя, то при получении счета-фактуры в иностранной валюте в целях принятия НДС к вычету он пересчитывает валютные суммы в рубли по курсу на дату принятия товаров к учету.

При регистрации счета-фактуры, составленного в инвалюте, в книге покупок в графе 16 отражается пересчитанная в рубли сумма НДС, принимаемая к вычету в текущем квартале (подп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Из-за разницы курсов на дату отгрузки и на дату принятия товаров (работ, услуг) на учет покупателем может получиться так, что один и тот же счет-фактура пройдет в книге продаж у поставщика (по графе 17 или 18) и в книге покупок у покупателя (по графе 16) с разной суммой НДС. Однако, как разъясняет ФНС России, причина такой нестыковки распознается налоговыми органами в автоматическом режиме. И никаких негативных последствий для сторон сделки в этом случае быть не должно.

Письмо ФНС России от 03.08.2017 N СД-4-3/15294@

Риски: организации не имеют права исключать строки из утвержденной формы счета-фактуры.

С 1 июля 2017 года налогоплательщики должны использовать обновленную форму счета-фактуры, в котором появилась новая строка «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Согласно правилам заполнения эта строка должна заполняться только при наличии госконтракта или договора, в остальных случаях она остается пустой.

Правилами не предусмотрено проставление в данной строке прочерка при отсутствии госконтракта. Поэтому отсутствие такого прочерка в счете-фактуре не может стать причиной отказа в вычете НДС.

В другом письме ведомство обращает внимание на то, что законодательство не дает налогоплательщикам права исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры. Поэтому независимо от того, заключала организация госконтракт или нет, счет-фактура должен быть составлен по утвержденной форме, в которой есть все установленные строки (Письмо 08.09.2017 N 03-07-09/57881).

Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57870

Возможности: при возврате иностранным покупателем ранее экспортированного товара НДС не уплачивается.

В соответствии с п. 11 Протокола налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС.

Учитывая изложенное, при возврате белорусским покупателем товаров, ранее экспортированных в Республику Беларусь с территории Российской Федерации, по причине ненадлежащего качества обязанности по уплате НДС у российской организации при ввозе таких товаров не возникает.

Письмо Минфина России от 01.09.2017 N 03-07-13/1/56235

 

Возможности: авансы, полученные изготовителем товаров с длительным технологическим циклом, НДС не облагаются.

В случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При этом при получении предварительной оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае несоблюдения вышеперечисленных условий налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-11/55511

 

Риски: НДС исчисляется на дату отгрузки независимо от даты перехода права собственности.

Датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Таким образом, если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных п. 1 ст. 167 НК РФ в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором. При этом на основании п. 3 ст. 168 НК РФ соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров.

Письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118

 

Риски: пока не утвержден перечень кодов видов сырьевых товаров, определить принадлежность конкретного товара можно либо по письмам Минфина, либо по проекту перечня.

С 1 июля 2016 года экспортеры могут заявлять вычет «входного» НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке — не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщика. Но из этого правила есть исключения. Такой порядок нельзя применять:

— по товарам, предназначенным для экспортных операций и принятым к учету до 1 июля 2016 года;

— по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт.

В абз. 3 п.10 ст.165 НК РФ приведен только укрупненный перечень сырьевых товаров, поэтому бывает сложно определить, относится ли к сырьевым товарам конкретная товарная позиция. Правительство РФ должно утвердить перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД, который поможет устранить неясности в данном вопросе. До момента утверждения перечня разъяснения о конкретных товарах дает Минфин России.

В частности, в письме от 04.07.2017 N 03-07-08/42398 финансовое ведомство сообщило, что товары товарных групп 44, 84 и 94 ТН ВЭД к сырьевым товарам не относятся. Это относится, в частности, к следующим товарным позициям: 4419 90 900 0 (доска разделочная), 8418 50 900 9 (витрины холодильные) и 9403 20 800 9 (торговое оборудование: полки, стеллажи металлические, столы).

Письмо Минфина России от 04.07.2017 N 03-07-08/42398

Возможности: продавец, выставивший покупателю счет-фактуру на бумаге, свой экземпляр может хранить в электронном виде.

Положения п. 6 ст. 169 НК РФ не содержат запрета на формирование счета-фактуры на разных носителях (то есть в виде информации в электронной форме и на бумажном носителе). В целях сокращения документооборота возможно подписывать второй экземпляр счета-фактуры, выставленного на бумажном носителе, усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом следует учитывать, что при необходимости распечатывания вторых экземпляров счетов-фактур, выставленных на бумажном носителе и подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, достоверность усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных уполномоченных лиц заверяется в установленном порядке руководителем организации.

Письмо ФНС России от 06.09.2017 N СД-4-3/17731@

Возможности: УПД можно дополнить необходимыми реквизитами и сведениями.

Форма УПД, рекомендованная к применению в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, может применяться:

— как единый документ для целей бухгалтерского и налогового учета, в том числе для целей НДС: если в УПД указан статус «1» и заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, заказчик по такому УПД имеет право на вычет «входного» НДС;

— только как передаточный (отгрузочный) документ — в этом случае в нем указывается статус «2».

В письме от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18322 ФНС России разъяснила, что письмо ФНС N ММВ-20-3/96@ не является нормативным правовым актом и не содержит исчерпывающего перечня показателей, которые могут фиксироваться сторонами при оформлении операций передачи товаров, работ или услуг. При этом сама форма УПД носит рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщики могут самостоятельно доработать УПД, дополнив его нужными показателями.

Это могут быть не содержащиеся в образце столбцы и строки за пределами черной рамки, что обеспечивает условие сохранения формы счета-фактуры.

Письмо ФНС России от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18322

Читать далее

Налог на прибыль организаций

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Риски: посадочный талон командированного работника, подтверждающий факт воздушной перевозки, должен иметь штамп о досмотре.

 

В случае если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением указанных расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон.

При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.

В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.

Письмо Минфина России от 09.10.2017 N 03-03-06/1/65743

 

Возможности: слип, квитанция электронного терминала и другие аналогичные документы являются документальным подтверждением командировочных расходов, осуществленных с использованием платежной карты.

 

Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой.

Согласно пункту 3.1 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» при совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения. Такими документами на бумажном носителе могут быть слип, квитанция электронного терминала и другие аналогичные документы, свидетельствующие о факте совершения операции.

Таким образом, документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы.

Письмо Минфина России от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65253

 

Возможности: срок полезного использования приобретенных ОС, бывших в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником.

 

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Таким образом, налогоплательщик должен определять норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником.

Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-03-06/1/64282

 

Возможности: ошибки прошлых периодов, приведших к излишней уплате налога, можно исправить в текущем периоде.

В случае обнаружения налогоплательщиком в текущем налоговом периоде ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящейся к прошлому налоговому периоду, которая привела к излишней уплате налога за этот период, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлена такая ошибка.

В указанном случае отсутствует обязанность представления уточненной налоговой декларации за налоговый период совершения ошибки.

Письмо Минфина России от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596

 

Возможности: определить, какие затраты организации относятся к расходам на ремонт или реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС в целях налога на прибыль.

 

Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации.

В целях налогообложения прибыли:

— к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

— к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

— к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Письмо Минфина России от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65431

 

Возможности: расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок, включаются в состав внереализационных расходов.

 

Сумма премии включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях:

— если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;

— если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.

При этом если предоставляемые продавцом покупателю бонусы соответствуют понятию премии, предусмотренному положениями пп. 19.1 ст. 265 НК РФ, то такие бонусы могут учитываться в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65423

 

Риски: прощение долга отражается в составе внереализационных доходов.

В целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

При списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности.

Письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668

 

Возможности: если арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя, но без возмещения затрат на них, то он вправе амортизировать их в течение срока действия договора аренды, в том числе при пролонгации договора аренды.

Минфин России отмечает, что арендатор может амортизировать неотделимые улучшения при выполнении следующих условий:

— получено согласие арендодателя на создание неотделимых улучшений;

— стоимость улучшений не возмещается арендодателем;

— неотделимые улучшения носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества (если расходы произведены для текущего поддержания ОС в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт).

Если все условия выполняются, то арендатор вправе учесть расходы на амортизацию неотделимых улучшений в период действия договора аренды.

По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по данному имуществу. Даже если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды и арендатор не успел полностью самортизировать стоимость неотделимых улучшений, то по окончании срока договора аренды он прекращает их амортизировать. Однако при пролонгации договора аренды арендатор сможет продолжить начисление амортизации по неотделимым улучшениям.

В случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды.

Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578

Возможности: при приобретении права требования в иностранной валюте курсовые разницы от переоценки стоимости такого права не возникают.

 

Приобретенное право требования, стоимость которого выражена в иностранной валюте, принимается к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены приобретения и расходов, связанных с его приобретением, пересчитанных в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату приобретения данного права требования. При этом последующая переоценка стоимости такого права требования НК РФ не предусмотрена.

Следовательно, внереализационные доходы (расходы) в виде курсовой разницы, подлежащие учету в целях налогообложения прибыли, у налогоплательщика не возникают.

Письмо Минфина России от 31.08.2017 N 03-03-06/2/56033

 

Возможности: разъяснены особенности учета курсовых разниц.

Положительной (отрицательной) курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Вышеуказанные положения применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-03-06/1/55587

 

Возможности: проценты по долговым обязательствам учитываются в расходах ежемесячно.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 8 ст. 272 НК РФ.

Письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-03-06/1/55102

 

Возможности: штрафы за возврат билета при отмене или переносе командировки можно учесть во внереализационных расходах по налогу на прибыль.

В связи с производственной необходимостью командировки работников могут быть отменены или перенесены, в том числе и при наличии уже оплаченных билетов. При возврате перевозчику неиспользованного проездного документа (билета) взимается сбор. Такие правила действуют как для ж/д-, так и для авиаперевозок.

В целях налогообложения прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходы при этом должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п.1 ст.252 НК РФ). Следовательно, налогоплательщики вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде штрафов за возврат билетов транспортной организации.

Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-03-06/1/57890

Риски: организация не вправе наряду с компенсациями учитывать в налоговых расходах суммы ГСМ, возмещаемые сотрудникам.

Сумму компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля работника можно включить в расходы по налогу на прибыль, но в пределах норм (подп.11 п.1 ст.264 НК РФ), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Согласно указанным нормам по легковым автомобилям с объемом двигателя до 2 000 куб. см размер компенсации составляет 1 200 руб. в месяц, а с объемом двигателя свыше 2 000 куб. см — 1 500 руб.

При этом Минфин России считает, что эти суммы включают все затраты владельца автомобиля (износ транспорта, ГСМ и т.д.), и в очередной раз приходит к выводу, что включать отдельно в состав расходов затраты на бензин налогоплательщик не имеет права.

Письмо Минфина России от 14.08.2017 N 03-03-06/1/52036

Риски: расходы на услуги сторонних организаций признаются в том периоде, когда составлены подтверждающие документы.

Включить в базу по налогу на прибыль прочие расходы на приобретение работ или услуг сторонней организации нужно в том периоде, к которому относится дата на предъявленном подтверждающем документе, а не дата его поступления в организацию.

При методе начисления правила признания расходов в виде затрат на приобретение работ или услуг различаются и зависят от характера расходов. Поэтому они могут относиться в том числе к прочим или внереализационным расходам. В таком случае данные расходы признаются (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

1) либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров,

2) либо на дату предъявления заказчику документов, служащих основанием для произведения расчетов,

3) либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Поэтому, например, если документы по транспортным услугам, оказанным в 2016 году, поступают в 2017 году, то данные расходы признаются в том периоде, когда были составлены указанные документы.

Письмо Минфина от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44099

Налог на доходы физических лиц

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: выплата премии после увольнения отражается в 6-НДФЛ на дату фактической выплаты.

В случае, когда работникам организации выплачиваются премии, предусмотренные трудовым договором, за достигнутые производственные результаты (единовременные, квартальные или годовые) после увольнения этих работников из организации, дата фактического получения дохода работника в виде указанных премий определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.

Пример: Уволенному сотруднику (дата увольнения — 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год.

Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 27.02.2017;

по строке 110 — 27.02.2017;

по строке 120 — 28.02.2017;

по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.

Письмо ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@

 

Возможности: выплата годовой премии отражается в 6-НДФЛ на дату фактической выплаты.

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Письмо ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217

 

Возможности: выплата единовременного пособия при рождении ребенка не облагается НДФЛ у каждого родителя.

Не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. Данное освобождение подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей, усыновителей, опекунов - получателей такой материальной помощи, являющихся работниками организации.

Письмо ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20043@

 

Риски: гражданство физического лица не влияет на статус налогового резидентства для целей НДФЛ.

 

По итогам налогового периода устанавливается налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за соответствующий налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Таким образом, физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, за исключением лиц, отдельно упомянутых в ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации в этом календарном году не признаются.

При этом факт постоянной регистрации по месту проживания, гражданство физического лица или членов его семьи, иные критерии для целей установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации в гл. 23 НК РФ не используются.

Письмо ФНС России от 04.10.2017 N ГД-3-11/6542@

 

Возможности: возврат излишне удержанного НДФЛ может производиться налоговым органом.

Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания).

Письмо Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62126

 

Возможности: нормирование суточных при разъездном характере работы не применяется.

С учетом норм ст. ст. 168.1 и 166 Трудового кодекса положения абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения в пределах 700 рублей сумм суточных в отношении компенсаций, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса, не применяются.

Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абз.11 п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Письмо Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62150

 

Риски: при обнаружении ошибок в расчете 6-НДФЛ за III квартал, занижающих сумму налога, нужно сдать уточненные расчеты за предыдущие отчетные периоды в данном налоговом периоде (то есть за I квартал, полугодие и т.д.).

  1. Организация вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход, полученный физлицами в проводимых рекламных акциях в виде денежных призов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период. Если же размер таких доходов, полученных одним и тем же гражданином, превысит в налоговом периоде 4000 рублей, то данный доход должен быть отражен в расчете по форме 6-НДФЛ.
  2. Если заработная плата начислена и выплачена в конце одного отчетного периода, а срок перечисления НДФЛ с нее наступает в другом отчетном периоде, то в раздел 1 расчета 6-НДФЛ данная выплата попадает в период начисления и выплаты зарплаты; а в раздел 2 — по сроку перечисления НДФЛ, указанному в строке 120.
  3. Вознаграждение гражданина, полученное за оказание услуг по ГПД, отражается в периоде выплаты. Момент подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) в данном случае значения не имеет.
  4. Поскольку сумма среднего заработка, начисленная за дни нахождения работника в служебной командировке, является частью его заработной платы, то она признается его доходом в последний день месяца, за который этот доход был начислен. Именно эта дата и отражается в строке 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
  5. Если после представления в налоговый орган расчета 6-НДФЛ за полугодие налоговый агент обнаружил ошибки, занижающие сумму налога в расчете за I квартал 2017 года, то ему следует представить в налоговый орган уточненные расчеты за I квартал и полугодие 2017 года поскольку раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом.

Письмо ФСС от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@

Возможности: компенсационные выплаты (не превышающие трехкратный размер), связанные с увольнением любых работников, освобождаются от НДФЛ.

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности.

Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-04-06/55739

 

Риски: стоимость подарков контрагентам списывается за счет чистой прибыли.

Стоимость подарка в налоговых расходах учесть нельзя. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п.16 ст.270 НК РФ). Так как с точки зрения налогообложения дарение подарков является безвозмездно переданным имуществом, то затраты на приобретение подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п.16 ст.270 НК РФ.

Письмо Минфина России от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819

Страховые взносы

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Риски: стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, облагается страховыми взносами.

На оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не распространяется действие ст. 422 НК РФ; независимо от источника финансирования оплаты таких путевок их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 11.09.2017 N 03-15-06/58228

 

Возможности: определены правила и сроки возврата переплаты по страховым взносам за периоды до 1 января 2017 года.

  1. После получения от плательщика заявления о возврате переплаты отделение ПФР не позднее 2 рабочих дней должно направить в региональное УФНС запрос на сверку текущего сальдо расчетов по взносам, а также о суммах переплат за периоды до 1 января 2017 года.
  2. УФНС в течение 3 рабочих дней должно ответить на запрос и отправить сведения в ПФР.
  3. Получив данные, ПФР в течение 2 рабочих дней проводит сверку данных из УФНС со сведениями в своих информационных ресурсах. Если получилось расхождение, то налоговые органы и фонды должны руководствоваться порядком для корректировки сведений, указанным в Письме от 06.09.2017 N НП-30-26/13859/ЗН-4-22/17710@ (подробнее читайте в обзоре «ФНС совместно с фондами утвердила регламент по исправлению сальдо по страховым взносам на 1 января 2017 года» в ПроЭЛКОДЕ).
  4. Получив корректировку сведений из ПФР по сальдо на 1 января 2017 года, УФНС не позднее 2 рабочих дней направляет в отделение ПФР подтверждение правильности сведений или информацию о несоответствии сведений, а также уточненные суммы переплаты по взносам, подлежащей возврату.
  5. Получив подтверждение, отделение ПФР принимает решение о возврате переплаты и не позднее 1 рабочего дня после принятия решения направляет его в УФНС.
  6. В срок не позднее 3 рабочих дней после получения решения налоговая инспекция, в которой стоит на учете плательщик, формирует решение о возврате переплаты и направляет заявку на возврат в орган Федерального казначейства.
  7. После получения из Казначейства информации об исполнении заявки на возврат УФНС направляет в отделение ПФР соответствующую информацию.
  8. Если Казначейство не исполнило заявку, то УФНС в срок не позднее 2 рабочих дней направляет сведения в отделение ПФР в целях уведомления плательщика о необходимости уточнения реквизитов в заявлении.

В итоге весь процесс межведомственного взаимодействия займет максимум 13 рабочих дней. При этом не учитывается время на пересылку и получение бумажной корреспонденции.

Письмо ПФ РФ N НП-30-26/15844, ФНС России N ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017

Возможности: узнать механизм корректировки неверного сальдо по страховым взносам, переданным фондами в налоговые органы.

Корректировка сведений о сальдо расчетов страховых взносов по состоянию на 1 января 2017 года, переданных фондами в налоговые органы, производится в случаях:

— несогласия плательщика с сальдо расчетов (если он сам обратился в ИФНС или в фонд);

— необходимости уточнения сведений при выявлении ошибок в данных, переданных налоговым органам по состоянию на 1 января 2017 года.

Если плательщик обратится в ИФНС по месту учета с целью корректировки сведений о страховых взносах, то налоговый орган должен не позднее 3 рабочих дней со дня поступления обращения направить его через УФНС в соответствующее отделение фонда.

Получив запрос, фонд в течение 20 рабочих дней проводит следующие мероприятия:

1) сверяет состояния расчетов с плательщиком (при наличии обращения плательщика);

2) анализирует достоверность и полноту переданных в налоговый орган сведений;

3) принимает решение о корректировке или об отсутствии необходимости корректировки;

4) направляет в УФНС сведения, сформированные на основании принятого решения;

5) направляет в адрес плательщика ответ на обращение с приложением копии решения.

Данные мероприятия не должны превышать 20 рабочих дней со дня поступления вышеуказанных обращений.

Аналогичный порядок действует и при необходимости корректировки сведений о начисленных, уменьшенных суммах страховых взносов по расчетным периодам до 1 января 2017 года.

Срок внесения изменений налоговыми органами в информационные ресурсы на основании решений фондов не должен превышать 7 рабочих дней со дня поступления соответствующей информации от фондов.

Письмо ПФ РФ N НП-30-26/13859, ФНС России N ЗН-4-22/17710@ от 06.09.2017 и Письмо ФСС РФ N 02-11-10/06-02-3959П, ФНС России N ЗН-4-22/18490@ от 15.09.2017.

Возможности: учесть разъяснения налогового органа при заполнении расчета по страховым взносам в части взносов на ВНиМ.

По строке 080 приложения N 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам страхователь отражает сумму возмещения, которую получил из ФСС в 2017 году на выплату страхового обеспечения по ВНиМ за периоды начиная с 1 января 2017 года.

Полученное от ФСС возмещение отражается по строке 080 в том месяце, в котором деньги поступили на расчетный счет страхователя.

Сумма взносов на ВНиМ, подлежащая уплате или возмещению по итогам отчетного (расчетного) периода, отражается по строке 090 и рассчитывается по формуле:

стр. 090

=

стр. 060 (начисленная сумма взносов)

-

стр. 070 (расходы на выплату пособий)

+

стр. 080

(сумма пособий,

которую возместил ФСС)

В том случае, если результат оказался положительным, то есть сумма взносов получилась к уплате, в графе 1 строки 090 поставляется признак «1». Если результат получился со знаком «-», то признак строки 090 принимает значение «2».

Письмо ФНС России от 23.08.2017 N БС-4-11/16751@

Возможности: разобраться, какие выплаты не нужно отражать в расчете по страховым взносам.

Выплаты и вознаграждения, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами, вообще не отражаются в Расчете по страховым взносам. Такие выплаты перечислены в п. 4 — 7 ст. 420 НК РФ. К ним относятся, например, выплаты по договорам купли-продажи, дарения и аренды.

А вот суммы выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами, в Расчете отражать нужно. Речь идет о выплатах и вознаграждениях, указанных в ст. 422 НК РФ. Это, например, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@

Возможности: выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ, не облагаются взносами в ФОМС.

Иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, не подлежат обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации.

Указанные лица имеют право на бесплатное получение медицинской помощи в рамках добровольного медицинского страхования.

Следовательно, иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, не являются застрахованными лицами, подлежащими обязательному медицинскому страхованию, выплаты, производимые в отношении упомянутых лиц, обложению страховыми взносами не подлежат.

Письмо ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17467@

 

Возможности:  IT-компании на УСН могут применять пониженные тарифы по страховым взносам.

Для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Вид экономической деятельности с кодом 62.03 «деятельность по управлению компьютерным оборудованием» относится к группировке «деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий», поименованной в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-15-05/55799

 

Риски: суммы пособий, по которым ФСС отказал в принятии расходов к зачету, облагаются страховыми взносами.

ФСС вправе отказать страхователю в зачете оплаченного им больничного по основаниям, которые предусмотрены ч.4 ст.4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Это значит, что пособие было выплачено с нарушением законодательства. Поэтому такие выплаты не могут являться страховым обеспечением по обязательному соцстрахованию. Причем Минфин России также отметил, что поскольку такие выплаты не являются государственным пособием, то они облагаются взносами на общих основаниях.

Письмо Минфина России от 01.09.2017 N 03-15-07/56382

Возможности: правильно заполнить расчет по страховым взносам в случае, когда выплаты сотруднику на момент его перехода из обособленного подразделения превысили предельную базу.

Разъяснен порядок заполнения расчета по страховым взносам в ситуации, когда выплата переведенному в обособленное подразделение работнику привела к превышению предельной величины базы для исчисления страховых взносов по ОПС.

Сотруднику обособленного подразделения за расчетный (отчетный) период произведена выплата в размере 32 600 руб. Соответственно, это база для исчисления страховых взносов на ОПС за данного работника в обособленном подразделении. Данная сумма подлежит отражению в соответствующих графах сроки 050 подраздела 1.1 приложения N 1 к расчету по страховым взносам.

При этом на момент перехода сотрудника из другого обособленного подразделения база для исчисления страховых взносов на ОПС составила 850 000 руб., что в совокупности (850 000 + 32 600 руб.) за расчетный (отчетный) период больше предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС (876 000 руб.). Следовательно, в соответствующих графах строки 051 подраздела 1.1 приложения N 1 к расчету необходимо отразить сумму, превышающую предельную величину. В данной ситуации это 6 600 руб. (850 000 + 32 600 руб. — 876 000 руб.).

Письмо ФНС России от 19.09.2017 N БС-4-11/18681

Риски: зачесть переплату по взносам, возникшую до 2017 года, в счет будущих платежей нельзя.

Зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен.

За возвратом сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, плательщикам следует обращаться с соответствующим заявлением в отделение ФСС РФ с приложением документов, подтверждающих отсутствие задолженности по взносам, возникшей до 01.01.2017 года.

Письмо Минфина России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19256@

Риски: выплаты умершему работнику облагаются страховыми взносами, если они были начислены до даты смерти работника.

Если зарплата и иные вознаграждения были начислены до даты смерти работника, то данные суммы облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений.

При этом неважно, что выплаты произведены членам семьи работника уже после его смерти.

Ранее Минфин отмечал, что выплаты, которые начислены после смерти работника (например, компенсация за неиспользованный отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, зарплата) не подлежат обложению страховыми взносами, так как застрахованное лицо отсутствует, а члены семьи работника не состоят в трудовых отношениях с данной организацией (Письмо от 24.04.2017 N 03-15-06/24374).

Письмо ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463

Имущественные налоги

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: исправление ошибочной кадастровой стоимости отражается на определении налоговой базы в текущем и прошлых налоговых периодах.

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Однако это правило не применяется, если изменение кадастровой стоимости связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также с изменением кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.

Письмо Минфина России от 29.09.2017 N 03-05-05-01/63231

 

Возможности: согласовать порядок представления одной налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество в отношении нескольких объектов недвижимости, находящихся в одном субъекте РФ.

Представлять одну форму отчетности по нескольким объектам можно лишь в случае, когда законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без разбивки по бюджетам муниципальных образований.

Важно учесть, что эта возможность не распространяется на здания и помещения, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости. В отношении такого имущества декларацию и авансовые расчеты всегда нужно сдавать по месту его нахождения.

Если вид имущества и региональное законодательство позволяют сдать единую декларацию (расчет) по налогу на имущество, то переход на такой порядок отчетности нужно согласовать с региональным УФНС. Причем сделать это нужно до начала налогового периода, за который представляется такая отчетность.

Согласовывать порядок подачи сводной декларации (расчета) нужно ежегодно, так как законодательство субъекта РФ может поменяться и такой возможности у налогоплательщика может уже не быть.

ФНС России отмечает, что при согласовании организация выбирает один налоговый орган, куда будет сдаваться отчетность по налогу на имущество, и изменить свой выбор в течение года невозможно.

Письмо ФНС России от 13.09.2017 N БС-4-21/18242@

Возможности: если объект недвижимого имущества включен в «кадастровый» перечень региона, но его кадастровая стоимость не определена, то налог на имущество организаций за него платить не нужно.

 

Налоговым кодексом РФ не урегулирован порядок формирования налоговой базы в отношении имущества, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, но его кадастровая стоимость не определена. Минфин России разъясняет, что в этом случае ст. 378.2 НК РФ не применяется, налог на имущество не уплачивается. По мнению ведомства, после принятия субъектом РФ указанного закона нельзя перейти к определению налоговой базы по таким объектам исходя из их среднегодовой стоимости.

Внесение изменений в течение налогового периода в ЕГРН, в результате которых объекты недвижимости, включенные в установленном порядке в Перечень на начало налогового периода, перестают отвечать установленным законодательством о налогах и сборах условиям, может являться основанием для применения в отношении этих объектов недвижимости в качестве налоговой базы среднегодовой стоимости имущества при условии внесения соответствующих изменений в Перечень.

Письмо ФНС России от 27.09.2017 N БС-4-21/19453

 

Возможности: транспортный налог перестает взиматься в случае снятия ТС с регистрационного учета.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах.

Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-05-06-04/54567

Упрощенная система налогообложения

Суть разъяснений

Комментарии

Источник

Возможности: расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации учитываются при применении УСН.

В соответствии с подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

 

Письмо Минфина России от 13.09.2017 N 03-11-11/59049

 

Возможности: правильно учесть доходы по агентскому договору при УСН.

Агент не учитывает в доходах ни стоимость товаров, полученных от комитента (принципала), ни выручку от их продажи (выполнения работ, оказания услуг). Причитающееся ему вознаграждение в виде процента от оплаты за товары (работы, услуги) агент признает в доходах на дату получения от покупателей денег за товары (работы, услуги).

Принципал учитывает в доходах выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в полной сумме, полученной посредником от покупателей. Ее нельзя уменьшать на причитающиеся посреднику вознаграждение и часть дополнительной выгоды, даже если он удерживает их и перечисляет принципалу выручку за вычетом этих сумм.

Датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) будет являться день оплаты клиентами товаров (работ, услуг), то есть день поступления платежей на счета в банках или в кассу агента или через платежный терминал.

Письмо ФНС от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@

Риски: организации на УСН должны платить налог на имущество по помещению, которое попало в «кадастровый» перечень, даже если здания, в котором находится помещение, в перечне нет.

Налог на имущество исходя из балансовой стоимости организации на УСН не платят, но должны платить его по недвижимости, если такой налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Однако если здание, в котором расположены помещения организации на УСН, не включено в Перечень объектов недвижимости, по которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость, то в отношении данных помещений налог на имущество организаций не исчисляется и налоговая декларация (расчет) в налоговые органы не представляется.

Исключение составляет случай, когда здания, в котором расположены помещения организации на УСН, в Перечне нет, а сами помещения есть. В такой ситуации налог на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости с указанием в налоговой декларации кода вида имущества 11.

В отличие от нежилой недвижимости, жилые дома и помещения, даже если они не учитываются на балансе как основные средства, облагаются «кадастровым» налогом на основании подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-05-05-01/51686

Риски: стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, учитывается в составе доходов в целях УСН.

 

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Следовательно, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Датой получения этого дохода признается день получения (учета) выявленного имущества.

При этом подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Учитывая изложенное, доходы, которые будут получены в ходе дальнейшей реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо Минфина России от 24.08.2017 N 03-11-06/2/54380

 

Возможности: налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, может быть уменьшен на сумму пособий по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый (отчетный) период может быть уменьшена на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом пособий работникам по уходу за ребенком до 1,5 года, уплаченных (в пределах исчисленной суммы страховых взносов) в данном налоговом (отчетном) периоде, но не более чем на 50%.

Письмо Минфина России от 14.08.2017 N 03-11-06/2/51923

 

Риски: российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги, местом реализации которых признается территория РФ, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента.

В случае если организация зарегистрирована в Российской Федерации и приобретает у иностранной организации услуги по онлайн-бронированию, то местом реализации таких услуг признается РФ. Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС на территории Российской Федерации.

При этом следует учитывать, что на основании п. 9 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в российских налоговых органах, исчисление и уплата НДС производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов.

При этом согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, не освобождается от исполнения обязанности налогового агента.

Письмо ФНС России от 14.08.2017 N СД-4-3/15933@

 

Авторы

Ольга Мацнева


Директор Центра правовой информации компании «ЭЛКОД», консультант с практическим опытом защиты интересов организаций по налоговым, трудовым и правовым вопросам (корпоративные споры, взыскание дебиторки, оспаривание условий договоров), в том числе в судебном порядке, ведущий лектор-практик по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.
Автор сборников по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.