Содержание Вернуться к изданию

6-НДФЛ: построчное заполнение по письмам контролирующих органов, 30.05.2019

Алфавитный указатель

Алфавитный указатель

Читать далее

Титульный лист

Титульный лист

Источник

Строки

Содержание

Комментарий

Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@

 

"Номер корректировки"

При представлении уточненного расчета указывается номер соответствующей корректировки ("001", "002" и так далее).

 

Любые не соответствующие действительности сведения в 6-НДФЛ могут привести к штрафным санкциям в размере 500 рублей за каждый представленный документ (Письмо ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3), Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515). В Письме от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@ ФНС уточнила, что основанием для начисления штрафа являются арифметические ошибки и искажения суммовых показателей, которые повлекли неблагоприятные последствия для бюджета.

Письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24062@ Если налоговый агент после сдачи расчета за 9 месяцев обнаружил ошибки в расчете 6-НДФЛ за I квартал, то ему нужно подать в уточненный расчет за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Поскольку I раздел расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом.

Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@,

Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@,

Письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@,

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 7)

"Код по ОКТМО", "КПП"

 

 

Если расчет подается по физлицам, которые получили доходы от головного подразделения организации – ОКТМО и КПП организации; от обособленного подразделения организации – ОКТМО и КПП обособленного подразделения.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению. Даже если обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе. Форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно.

Если при заполнении расчета допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ, а именно:

- уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО (неправильных) и нулевыми показателями всех разделов расчета;

- первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО (Письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772).

Если расчет с правильным КПП или ОКТМО представлен уже после срока, установленного для представления 6-НДФЛ, штрафовать организацию налоговый орган не должен (Письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772).

Письмо ФНС России от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@

При переезде в течение года организация (или ее ОП) после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения представляет в новый налоговый орган:

- расчет 6-НДФЛ за период постановки на учет в прежнем налоговом органе, указывая старый ОКТМО организации (или ее ОП);

-расчет 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая новый ОКТМО организации (или ее ОП).

При этом в расчетах по форме 6-НДФЛ указывается КПП организации (ее ОП), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения.

 

Приложение N 1 к Порядку заполнения

 

"Период представления (код)", "Налоговый период (год)"

 

Расчет сдается (п. 2 ст. 230 НК РФ):

за I квартал, полугодие и 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом;

за год - не позднее 1 апреля следующего года.

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2017 г. такие (п. 7 ст. 6.1 НК РФ):

за 2016 г. - не позднее 03.04.2017 (код - 34);

за I квартал 2017 г. - не позднее 02.05.2017 (код - 21);

за полугодие 2017 г. - не позднее 31.07.2017 (код - 31);

за 9 месяцев 2017 г. - не позднее 31.10.2017 (код - 33).

За 2017 г. расчет надо сдать не позднее 02.04.2018 (код - 34).

Если не сдать расчет 6-НДФЛ вовремя, то одновременно может быть наложено два штрафа:

- на организацию - в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);

- на ее руководителя - в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Если расчет 6-НДФЛ не будет сдан в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи, ИФНС сможет заблокировать банковские счета организации (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Приложение N 1 к Порядку заполнения

 

Для организаций, которые ликвидируются или реорганизуются, предусмотрены отдельные коды периода представления:

51 - 1 квартал,

52 - полугодие,

53 - 9 месяцев,

90 - год.

 

При ликвидации или реорганизации компании до конца календарного года организация представляет расчет по форме 6-НДФЛ до завершения ликвидации (закрытия) в налоговый орган по месту своего учета за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) данной организации.

Соответственно, в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-3-11/1355@, Письмо ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@).

Письмо ФНС России от 01.02.2016 N БС-4-11/1395@

"Представляется в налоговый орган (код)",

"По месту нахождения (учета) (код)"

Крупнейшие налогоплательщики должны отчитываться по форме 6-НДФЛ по всем доходам, выплачиваемым работникам, как организации, так и ее обособленных подразделений, либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в налоговый орган по месту учета по соответствующему обособленному подразделению. Представление расчета одновременно в оба налоговых органа законодательно не предусмотрено.

 

Раздел 1 «Обобщенные показатели»

Раздел 1 «Обобщенные показатели»

 

Раздел 1 «Обобщенные показатели»

Источник

Строки

Содержание

Комментарий

Письмо ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@,

Письмо ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 1

Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

 

 

Аналогичная позиция: Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@, от 16.05.2016 N БС-4-11/8609, от 24.05.2016 N БС-4-11/9248, от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.

Письмо Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-06/71300,

Письмо Минфина России от 02.11.2015 N 03-04-06/63268

 

 

Расчет представляется всеми организациями - налоговыми агентами независимо от основания, по которому организация была признана налоговым агентом.

Такой же подход можно применить и к ИП, нотариусам, адвокатам, которые признаны налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам (Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-3-11/763@, Письмо ФНС России от 03.12.2015 N БС-3-11/4605@).

Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@,

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 1),

Письмо ФНС России от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97

 

Если организация или ИП не имеют работников, а также не производят выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.

Если организация производит выплату физлицам доходов только во втором квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется за полугодие, 9 месяцев и год налогового периода. При отсутствии выплат в третьем и четвертом кварталах налоговым агентом заполняется только раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев и год соответствующего налогового периода, раздел 2 расчета в данном случае не заполняется.

 

Представитель ИФНС отмечает, что при отсутствии у налогового органа сведений о том, что организация не ведет деятельность и не выплачивает зарплату, будет составлен акт о налоговом правонарушении и вынесено решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств. В этом случае необходимо в течение одного месяца со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения по акту с пояснением причин непредставления расчета по форме 6-НДФЛ. В целях исключения такой ситуации возможно представление "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ (Вопрос: ...Могут ли привлечь к ответственности и приостановить операции по счету организации, не ведущей деятельность и не начисляющей зарплату, за непредставление расчета 6-НДФЛ? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2016) ).

В случае представления «нулевого» расчета по форме 6-НДФЛ такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке (Письмо ФНС России от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).

Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901

Не нужно предоставлять нулевой расчет обособленным подразделениям, которые не производят выплату доходов физическим лицам.

 

Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248

 

Если организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.

 

Представитель ИФНС отмечает, что организация вправе в апреле произвести перерасчет суммы отпускных, выплаченных за апрельский отпуск в марте, с целью включения в расчет среднего заработка итоговой начисленной заработной платы за март, а также доплатить недостающие суммы отпускных и НДФЛ в день выплаты заработной платы.

Порядок отражения остатка отпускных, образовавшегося при окончательном расчете с работниками, смотрите в консультации другого представителя ИФНС Вопрос: ...Отпускные перечислены авансом в месяце, предшествующем началу отпуска. После окончательного расчета отпускных определен остаток, перечисленный в следующем месяце вместе с зарплатой. Как отразить в расчете по форме 6-НДФЛ этот остаток? (Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2016)

п.3.2 Порядка заполнения

Строка 010
«Ставка налога, %»

 

Если налоговый агент выплачивал физлицам в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 1 по строкам строк 010 - 050, заполняется для каждой из ставок НДФЛ.

 

 

Вопрос: ...Каков порядок заполнения формы 6-НДФЛ при перерасчете НДФЛ нерезидентов, ставших резидентами в течение года? (Консультация эксперта, 2016)

Если работник в I - III кварталах являлся нерезидентом и по нему заполнен разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ для ставки 30%, а в IV квартале данный работник приобретает статус налогового резидента РФ, соответственно, налоговая база по НДФЛ пересчитана по ставке 13%, то в расчете по форме 6-НДФЛ за год заполнять разд. 1 для ставки 30% не требуется.

Согласно разъяснениям Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться, суммы его дохода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

До момента, указанного выше, расчет 6-НДФЛ должен содержать информацию по суммам в отношении доходов, облагаемых НДФЛ как по ставке 13%, так и по ставке 30%.

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 4),

Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901@

Строка 020

«Сумма начисленного дохода»

По строке 020 "Сумма начисленного дохода" не указываются доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ по ст. 217 НК РФ.

 

 

Например, пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком (п.1 ст.217 НК РФ).

Представитель ИФНС отмечает, что стоимость подарков работникам в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период, подлежит отражению по строке 020 разд. 1 и строке 130 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (Вопрос: ...Отражаются ли доходы, не облагаемые НДФЛ, по строке 020 разд. 1 и строке 130 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2016))

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 11),Письмо ФНС России от 22.09.2016 N БС-3-11/4348@

 

 

 

 

Если доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику в одном квартале (например, за июнь), фактически перечислен в следующем квартале (например, в июле), то основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 отсутствуют. Данная операция подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

 

Ранее ФНС считала, что в случае если доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности, начисленные работнику в I квартале, фактически перечислены во II квартале, то эти операции отражаются в строке 020 расчета за первый квартал. Сумма налога отражается только в строке 040 раздела 1 расчета за I квартал (Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@).

Письмо ФНС России от 13.04.2016 N БС-4-11/6417@

 

Если международным договором РФ предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в России каких-либо видов доходов физлиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, то такие доходы не отражаются в форме 6-НДФЛ.

 

п.3.3 Порядка заполнения

Строка 025

«В том числе сумма начисленного
дохода в виде
дивидендов»

По строке указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода

 

Если акционеру - физлицу 20 июня 2016 года (во втором квартале) были выплачены дивиденды, а НДФЛ перечислен 20 июля 2016 года (уже в третьем квартале), то эта операция отражается:

  • по строкам 020040070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года;
  • в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года:

по строке 100 -  20.06.2016,

по строке 110 - 20.06.2016,

по строке 120 - 20.07.2016,

по строке 130 и строке 140 - соответствующие суммы

(Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507).

Письмо ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@,

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 3)

Строка 030

«Сумма налоговых вычетов»

Строка 030 заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

 

В ней указываются вычеты по ст. 217 НК РФ, когда какой-либо доход не облагается НДФЛ только в пределах определенной суммы (материальная помощь от работодателя, подарки и т.д.). Это суммы, которые приводятся в справке 2-НДФЛ с кодами с 501 по 510.

Письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24064@ Работодатель вправе не отражать в расчете 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере, не превышающем 50 000 рублей.. В случае если размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 рублей, его нужно отразить в расчете 6-НДФЛ. Данный вычет указывается с кодом 508.

Письмо ФНС от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@

По строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020. В этой строке отражаются в т.ч. профессиональные, стандартные (например, на детей), имущественные и социальные вычеты.

 

Контрольные соотношения, утв. Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@

Строка 040

«Сумма исчисленного налога»

строка 040 = (строка 020 - строка 030) / 100 * строка 010

Контрольными соотношениями не предусмотрено равенство показателей строки 040 и строки 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901@).

Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8609

 

В случае выплаты в апреле дохода в виде зарплаты, начисленной за март, удержание НДФЛ должно производиться непосредственно при выплате зарплаты (в апреле). Данная сумма налога отражается только в строке 040 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

В этой ситуации в строке 070 и строке 080 расчета 6-НДФЛ за первый квартал проставляется "0".

В Письме от 27.04.2016 N БС-4-11/7663 ФНС отметила, что в случае выплаты в апреле дохода в виде зарплаты, начисленной за март, налоговый агент вправе не отражать эту операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете за полугодие.

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 11)

Если доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику в одном квартале (например, за июнь), фактически перечислен в следующем квартале (например, в июле), то основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 отсутствуют. Данная операция подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

Ранее ФНС считала, что в случае если доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности, начисленные работнику в I квартале, фактически перечислены во II квартале, то эти операции отражаются в строке 020 расчета за первый квартал. Сумма налога отражается только в строке 040 раздела 1 расчета за I квартал (Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@).

п.3.3 Порядка заполнения

Строка 045

«В том числе сумма начисленного
дохода в виде
дивидендов»

По строке указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового период.

 

 

Если акционеру - физлицу 20 июня 2016 года (во втором квартале) были выплачены дивиденды, а НДФЛ перечислен 20 июля 2016 года (уже в третьем квартале), то эта операция отражается:

  • по строкам 020040070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года;
  • в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года

по строке 100 -  20.06.2016,

по строке 110 - 20.06.2016,

по строке 120 - 20.07.2016,

по строке 130 и строке 140 - соответствующие суммы

(Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507).

Письмо ФНС России от 17.05.2016 N БС-4-11/8718@

Строка 050

«Сумма фиксированного авансового платежа»

По строке 050 отражается зачтенная сумма фиксированных авансовых платежей иностранного работника.

Строка 050 > 0 при наличии выданного Уведомления

(Контрольные соотношения, утв. Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).

Работодатель, выплачивая «патентному» иностранцу зарплату и рассчитывая НДФЛ с нее, может уменьшить сумму налога на авансовые платежи, уплаченные иностранцем за период действия патента, относящегося к текущему налоговому периоду - календарному году (п.6 ст.227.1 НК РФ).

Вопрос: ...Как заполнить строку 060 "Количество физических лиц, получивших доход" формы 6-НДФЛ, если в течение налогового периода налогоплательщик получал от налогового агента различные виды доходов? (Консультация эксперта, 2016)

Строка 060

«Количество физических лиц, получивших доход»

Если в течение налогового периода налогоплательщик получал от налогового агента различные виды доходов, то при заполнении строки 060 разд. 1 формы 6-НДФЛ он должен быть учтен как один человек.

 

 

 

 

 

Например, при получении вознаграждения по договору гражданско-правового характера и заработной платы.

 

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 6)

Строка 070

«Сумма удержанного налога»

По строке 070 указывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Контрольными соотношениями не предусмотрено равенство показателей строки 040 и строки 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901@).

Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@

В случае если доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности и материальной помощи, начисленные работнику в марте, фактически перечислены в апреле, то в строках 070 и 080 расчета за первый квартал проставляется "0".

 

Нет оснований для отражения данной операции в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал. Данная операция подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 11)).

Письмо ФНС России от 01.07.2016 N БС-4-11/11886@,

Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8609,

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 6)

 

В случае выплаты в апреле дохода в виде зарплаты, начисленной за март, удержание НДФЛ должно производиться непосредственно при выплате зарплаты (в апреле), при этом в строке 070  расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года проставляется "0".

 

При выплате мартовской зарплаты в апреле в строке 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал также проставляется "0". Данная сумма налога отражается только в строке 040 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

При этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете за полугодие (Письмо ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663, Письмо ФНС России от 26.02.2016 N БС-3-11/794@).

Письмо ФНС России от 01.07.2016 N БС-4-11/11886@

 

Соотношение полей "Сумма налога удержанная" в справке 2-НДФЛ со строкой 070 "Сумма удержанного налога" расчета 6-НДФЛ

По строке 070 расчета 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. В 2-НДФЛ суммы удержанного налога следует отражать в том налоговом периоде, за который был исчислен налог.

Нет оснований и для отражения в строке 070 расчета (в том числе уточненного) по форме 6-НДФЛ за 2016 год удержанных сумм НДФЛ, начисленных в 2016 году, но уплаченных в январе 2017 года.

Например, если  зарплата начислена в декабре 2016 года, а выплачена в январе 2017 года, то в строку 070 формы 6-НДФЛ за 2016 год такая выплата не попадет, а вот в 2-НДФЛ за 2016 год её отразить нужно (Письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3283, Письмо ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@)

Письмо ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@,

Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194,

Письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12975@

Строка 080

«Сумма налога, не удержанная налоговым агентом»

По строке 080 расчета указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом на отчетную дату, нарастающим итогом с начала налогового периода.

 

В данной строке отражается сумма налога, удержать которую из доходов налогоплательщика у налогового агента нет возможности. Суммы, по которым момент удержания на отчетную дату не наступил, указывать в строке 080 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ не нужно

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 5),

Письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12975@

 

По строке 080 отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физлицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

НДФЛ удерживается работодателем с любого дохода, выплачиваемого работнику, даже не облагаемого НДФЛ.

Как отметил Минфин России, налоговый агент обязан удерживать с пособия по уходу за ребенком начисленный налог с дохода в виде подарка (Письмо от 18.07.2014 N 03-04-06/35397). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 6)

 

При выплате мартовской зарплаты в апреле в строке 080 расчета 6-НДФЛ за первый квартал проставляется "0".

 

В этой ситуации в строке 070 расчета 6-НДФЛ за первый квартал также проставляется "0". Данная сумма налога отражается только в строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

 

Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@

В случае если доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности и материальной помощи, начисленные работнику в марте, фактически перечислены в апреле, то в строках 070 и 080 расчета за первый квартал проставляется "0".

 

Нет оснований для отражения данной операции в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал. Данная операция подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 11)).

Письмо ФНС России от 18.07.2016 N БС-4-11/12881@

 

Строка 090

«Сумма налога, возвращенная налоговым агентом»

Если налоговый агент производит возврат суммы НДФЛ, то общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам с начала налогового периода (года) отражается нарастающим итогом по строке 090.

Если налоговый агент производит в 2016 году возврат работнику излишне удержанного НДФЛ из его дохода, полученного в 2015 году, то данная сумма отражается по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за соответствующий период 2016 года. В разделе 2 расчета данная операция не отражается (Письмо ФНС России от 14.11.2016 N БС-4-11/21536@).

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ»

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ»

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ»

Источник

Строки

Содержание

Комментарий

Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@,

Письмо ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@,

Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194

 

 

 

 

Раздел 2

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период по строкам 100 - 140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде (за последние три месяца). Операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются.

 

В Письме от 27.04.2016 N БС-4-11/7663 ФНС отметила, что в случае выплаты в апреле дохода в виде зарплаты, начисленной за март, налоговый агент вправе не отражать эту операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете за полугодие.

Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@,

Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@,

Письмо ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@,

Письмо ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@,

Письмо ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663,

Письмо ФНС России от 26.02.2016 N БС-3-11/794@

В случае если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в разделе 2 в периоде ее завершения. Но также налоговый агент вправе отразить такую операцию и в том периоде, когда она началась (например, в отчете за первый квартал при выплате мартовской зарплаты в апреле).

 

 

Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106,

Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@,

Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, имеются разные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 - 140 разд. 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

 

 

Письмо ФНС России от 25.04.2016 N 11-2-06/0333@

 

На практике могут возникнуть ситуации, в которых раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ не может быть заполнен.

 

С отчетности за полугодие 2016 года есть техническая возможность сдать 6-НДФЛ без заполненного раздела 2

 

Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-3-11/2094@

Операция по оплате отпуска с последующим увольнением 15 марта в разделе 2 расчета за первый квартал 2016 года отражается так: по строке 100 указывается 15.03.2016,

по строке 110 - 15.03.2016,

по строке 120 - 31.03.2016,

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

При увольнении по любому из оснований все суммы, причитающиеся работнику (в том числе зарплата за отработанный период), должны быть выплачены ему в день прекращения трудовых отношений (ч. 1 ст. 140 ТК РФ). В 6-НДФЛ зарплата при увольнении отражается в строке 100 в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ -  датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который работнику был начислен доход.

 

 

Письмо ФНС России от 08.06.2016 N БС-4-11/10170@, Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@

Строка 100 «Дата фактического получения дохода»

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда - последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).В строке 100 для дохода в виде зарплаты указывается последний день месяца, независимо от того попал он на будни или выходные.

Если декабрьская зарплата начислена в декабре, а выплачена в январе следующего года, то данная операция отражается в расчете 6-НДФЛ за I квартал следующего года по строкам 100 - 140 раздела 2, а также по строке 070 раздела 1 (Письмо ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@).

Вопрос: Как в разд. 2 формы 6-НДФЛ отразить выходное пособие, установленное соглашением сторон при расторжении трудового договора, если дата увольнения указана 27.01.2016 и в этот же день произведен окончательный расчет? (Консультация эксперта ФНС, 2017) При расторжении трудового договора в середине месяца датой фактического получения дохода работником в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Если, например, дата увольнения указана 27.01.2016 и в этот же день произведен окончательный расчет, то сумма выходного пособия, облагаемого НДФЛ (то есть превышение трехкратного размера среднего месячного заработка), указывается в разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. Во II разделе оно отражается так: по строке 100 указывается 27.01.2017, по строке 110 - 27.01.2017, по строке 120 - 30.01.2016, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Письмо ФНС России от 08.06.2016 N БС-4-11/10170@

 

Дата фактического получения доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности - день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Например, доход в виде больничного, начисленный работнику за декабрь 2016 года, но перечисленный на его счет 20 января 2017 года, отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается так: по строке 100 - 20.01.2017, по строке 110 - 20.01.2017, по строке 120 - 31.01.2017, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммы (Письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@).

Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106,

Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@

 

 

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами - последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Если беспроцентный заем был выдан, например 01.06.2016 сроком на полгода, то материальная выгода по нему должна была попасть в 6-НДФЛ уже при сдаче расчета за полугодие (Письмо ФНС России от 23.11.2016 N БС-4-11/22246@).

Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248,

Письмо ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска - день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

 

Письмо Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400, Письмо
ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@

 

Дата фактического получения дохода зависит от вида премий:

Премии за результаты трудовой деятельности
При выплате премий за месяц, датой фактического получения дохода считается последний день месяца, за который сотруднику были начислены премиальные за выполнение трудовых обязанностей. Если же премия выплачивается по итогам работы за квартал или год, то дата фактического получения такого дохода определяется как день выплаты соответствующей премии, в частности перечисления премиальных сумм на банковский счет работника. При этом  дата подписания приказа о выплате премии для целей НДФЛ значения не имеет.

Премии к юбилеям и иным праздникам
Дата фактического получения дохода в виде премии к юбилею определяется как день выплаты такого дохода, в том числе при перечислении дохода на счета налогоплательщика в банке.

Ранее ФНС считала, что если  премия выплачивается по итогам работы за квартал или год, то датой фактического получения дохода, будет последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам этой премии (Письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@).

Например, если работнику на основании приказа от 25.01.2017 доход в виде премии по итогам работы за 2016 год выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года так: по строке 100 - 02.02.2017; по строке 110 - 02.02.2017; по строке 120 - 03.02.2017; по строкам 130, 140 - соответствующие суммы.

Письмо ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@, Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20365 Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения по ГПД считается день выплаты дохода (перечисления дохода на счет налогоплательщика). Если вознаграждение физлицу по ГПД было начислено в декабре, а выплачено в январе, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал. Момент подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) в данном случае значения не имеет.
Письмо ФНС России от 08.06.2016 N БС-4-11/10202@ Датой фактического получения дохода в виде процентов по займу, выданному физлицом организации, признается день выплаты дохода в виде процентов, в том числе перечисления данной суммы на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Если физлицу проценты по предоставленному займу начислены в I квартале 2016 года, при этом выплачены будут только во II квартале 2016 года, то данная операция отражается в строках 020, 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106

 

Если доходы в виде оплаты труда выплачены до окончания месяца, за который они начислены, то по строке 100  расчета указывается дата фактического получения дохода (последний день месяца, за который был начислен доход).

 

По строке 110 - фактическая дата удержания налога  (то есть день выплаты зарплаты),

по строке 120 – срок перечисления налога (следующий после выплаты день, причем неважно когда фактически налог был перечислен).

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 2)

Строка 110 «Дата удержания налога»

По строке 110 проставляются нулевые значения при невозможности удержания НДФЛ с дохода физлица, выданного в натуральной форме.

Например, если организация передала 20.06.2016 бывшему работнику телевизор стоимостью 10000 руб. и иных выплат данному физлицу не производилось. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция отражается так: по строке 100 указывается 20.06.2016; по строкам 110, 120 - 00.00.0000; по строке 130 - 10 000; по строке 140 – 0 (Письмо ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@).

Письмо ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14373@

По строке 110 проставляются нулевые значения, если доход выплачен бывшему работнику и сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов на детей превышает размер самого дохода.

 

Письмо ФНС России от 25.04.2016 N 11-2-06/0333@

 

Если строки 100 и 110 заполнены значениями, отличными от "00.00.0000", то строка 120 должна быть заполнена также значением, отличным от "00.00.0000".

 

Письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@,

Письмо ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@,

Письмо ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14373@

Строка 120 «Срок перечисления налога»

По строке 120   указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ. Для заполнения данной строки дата фактического перечисления налога значения не имеет. В данной строке всегда указывается рабочий день.

 

Если организация перечислит НДФЛ позже срока, указанного в строке 120 расчета 6-НДФЛ, то в ее карточке РСБ по НДФЛ образуется недоимка. В Письме от 20.01.2017 N БС-4-11/864 ФНС сообщила, что инспекторы вправе применить к данной организации меры взыскания (в данном случае по ст.123 НК РФ) только по результатам камеральной проверки 6-НДФЛ.

Письмо ФНС России от 08.06.2016 N БС-4-11/10170@,

Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@,

Письмо ФНС России от 26.02.2016 N БС-3-11/794@

 

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Если работнику сумма оплаты отпуска за июль 2016 года выплачена 29 июня 2016 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция отражается так: по строке 100 - 29.06.2016, по строке 110 - 29.06.2016, по строке 120 - 30.06.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммы (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-3-11/3504@).

Письмо ФНС России от 25.04.2016 N 11-2-06/0333@

 

 

 

Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507

 

Если акционеру - физлицу 20 июня 2016 года (во втором квартале) были выплачены дивиденды, а НДФЛ перечислен 20 июля 2016 года (уже в третьем квартале), то эта операция отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года следующим образом:
по строке 100 -  20.06.2016,

по строке 110 - 20.06.2016,

по строке 120 - 20.07.2016,

по строке 130 и строке 140 - соответствующие суммы.

 

Данная операция отражается по строкам 020040070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года.

На заметку: НДФЛ с дивидендов, удерживается при их фактической выплате (ст. 214 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ). А вот уплатить налог в бюджет ООО должно не позднее следующего дня после  перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ); акционерное общество должно исполнить эту обязанность  не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Поэтому ситуация, описанная в Письме, актуальна для акционерных обществ.

Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@,

Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312,

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 11)

Срок перечисления НДФЛ для отпускных и больничных должен быть перенесен на первый рабочий день, если последний день месяца, в котором выплачены отпускные и больничные, пришелся на выходной или праздничный день.

 

Например, если  срок перечисления НДФЛ выпадает на 31 января 2016 года (выходной день), то по строке 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается 01.02.2016.

На заметку: ранее ФНС считала, что по строке 120  надо указывать последний день месяца, даже если он приходится на выходной или праздничный день (см. Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@).

Письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@ Если заработная плата, начислена и выплачена в конце одного отчетного периода, а срок перечисления НДФЛ с нее наступает в другом отчетном периоде, то: в раздел 1 расчета 6-НДФЛ данная выплата попадает в период начисления и выплаты зарплаты; а в раздел 2 – по сроку перечисления НДФЛ, указанному в строке 120. Такая ситуация может сложиться, если срок выплаты зарплаты за месяц установлен 30 числа этого месяца. Например, зарплата за сентябрь 2016 года выплачивается 30 сентября. НДФЛ может быть перечислен в бюджет в тот же день, но для заполнения строки 120 дата фактического перечисления НДФЛ значения не имеет, в ней указывается дата, не позднее которой налог должен быть перечислен в бюджет. А эта дата наступает уже в следующем квартале (3 октября 2016 года). Поэтому данная операция отражается в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года; и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год.

Письмо ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@,

Письмо ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@

Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода»

По строке 130 указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату.

 

Письмо ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@

При предоставлении сотрудникам вычетов по НДФЛ (стандартных, имущественных, социальных и профессиональных) строке 130 указывается полная сумма дохода (без уменьшения на размер вычета).

 

Письмо ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@

 

Строка 140 «Сумма удержанного налога»

По строке 140 указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

 

Сумма налога указывается с учетом всех вычетов, то есть фактически удержанная сумма.

Письмо ФНС Росси от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@

Если работнику 1 марта 2016 года выплачивается доход в натуральной форме, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал. В разделе 2 данная операция должна быть отражена следующим образом:

по строке 100 указывается 01.03.2016;

по строке 110 - 01.03.2016;

по строке 120 - 02.03.2016;

по строке 130 - соответствующий суммовой показатель;

по строке 140 - 0.

По строкам 110120, 140 проставляются нулевые значения при невозможности удержания НДФЛ с дохода физлица, выданного в натуральной форме. Например, если доход выплачен бывшему работнику (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 2)).

 

Письмо ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14373@

 

В мае работнику выплачен доход, но при этом сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов на детей превышает размер самого дохода. В случае отсутствия иных выплат данная операция отражается в строках 020, 030 раздела 1 в расчете за полугодие 2016 года. При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция отражается следующим образом:

по строке 100 - дата фактического получения дохода;

по строкам 110, 120 - 00.00.0000,

по строке 130 – сумма полученного налогоплательщиком дохода (без уменьшения на вычеты),

по строке 140 - 0.

Такая ситуация может произойти, если у работника небольшой ежемесячный доход или несколько детей.

Письмо ФНС России от 17.05.2016 N БС-4-11/8718@

Если фиксированный авансовый платеж, уплаченный иностранцем за патент, превышает сумму НДФЛ, исчисленную с дохода такого работника, то по строке 140 нужно ставить 0.

По строке 050 отражается зачтенная сумма фиксированных авансовых платежей иностранного работника.