Согласно нормам подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС с перечисленных авансов восстанавливаются покупателем в том налоговом периоде, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету в порядке, установленном НК РФ.
Ранее Минфин России в Письмах от 07.11.2023 N 03-07-11/105647, от 10.01.2022 N 03-07-11/15 разъяснял: в случае, когда продавец отгрузил предоплаченный товар в одном квартале, а покупатель принял этот товар на учет в следующем, обязанность покупателя по восстановлению НДС с аванса (предоплаты) возникает в том налоговом периоде, в котором продавец в счет этой предоплаты произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг). Перенос сроков восстановления НДС на тот налоговый период, в котором товар был фактически поставлен (обязательства поставщика исполнены), не предусмотрен НК РФ.
В Письме от 29.02.2024 N 03-07-11/18515 Минфин высказал иную позицию по данному вопросу. Так, ведомство отмечает, что нормами НК РФ не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, от налогового периода, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров.
В частности, покупатель восстанавливает НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором:
– НДС по приобретенным товарам подлежит вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ;
– произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат аванса.
На заметку: в общем случае покупатель может как принимать к вычету НДС с аванса, так и не принимать – это право, а не обязанность. Во избежание проблем с последующим восстановлением НДС с выданных авансов можно не заявлять суммы НДС с аванса к вычету. Налоговые риски подобных операций рассмотрены в Готовом решении: Как покупателю учесть НДС с выданных авансов в СПС КонсультантПлюс.
Все, что нужно знать о вычетах НДС для их беспроблемного применения, расскажет лектор на трансляции «Правила вычитания: как предъявить к вычету НДС без последствий. Анализ разъяснений финансовых ведомств и судебной практики» 18 июня 2024 года.
Читайте подробнее